Механизм влияния налоговой нагрузки на финансовое состояние предприятия

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и ( или ) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года ), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда ( соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и ( или) опытно -конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента ( 1,5 ) в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно -конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов , что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке . В частности, начиная с 2009 года , расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией , в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели , не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года , концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации .

Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой "амортизационной премии" (то есть , возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств ) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов . Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств , что является существенной льготой , оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

Налог на добавленную стоимость (НДС )

Одним из основных источников поступлений действующей налоговой системы является НДС (1997 год – 25,4%, 1998 год – 22,1 %, 1999 год – 25, 3%, 2007 год – 18%), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости , создаваемой на всех стадиях производства и обращения .

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного обложения. Часто НДС называют “ европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. В странах - членах ЕС НДС является важным источником доходной базы бюджета ЕЭС. Так, рыночная экономика этих стран всегда сталкивалась с проблемой перепроизводства. НДС служил, в конечном счете одной цели - торможению . Не насильственному, а щадящему силы и средства, плавно переориентирующему экономику на новые технологии и более высокий уровень потребления. Органично вписываясь в модели западных экономических систем и выполняя важную роль в регулировании товарного спроса, НДС является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира.

НДС — это Налог на Добавленную Стоимость , он является косвенным налогом , форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая появляется во всех стадия производства и продажи товаров или услуг.

Расчет налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок . НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается .

Факторы, влияющие на сумму НДС: сумма налога , исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и сумма налоговых вычетов ( то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ , услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

 Полагается, что нужно отработать его механизм, имея в виду прежде всего установление оптимального процента налоговых изъятий, в пределах 12-15 %. При этом компенсировать недополученные доходы по НДС предполагается следующим образом :

-ввести налог с  продаж на розничный товарооборот с предельной ставкой 3% при реализации товаров и услуг и 5 % при реализации алкоголя, с последующим направлением сумм платежей по данному налогу на социальные нужды малообеспеченных групп населения ;

- ввести налог на вмененный доход, который явится большим подспорьем для бюджета , так как берется авансом еще до начала какой– либо финансовой деятельности.

Для преодоления кризиса ликвидности в 2008 году был изменен порядок уплаты налога на добавленную стоимость по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом , уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20- го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20- го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/ 3 в течение трех последующих месяцев . Данный порядок уплаты налога позволил снизить текущий дефицит оборотных средств и стабилизировать деятельность налогоплательщиков. Фактически подобная мера представляет собой беспроцентную рассрочку по уплате сумм налога в бюджет соответственно на 1 и 2 месяца на 1/3 общей суммы налога , исчисленной по итогам квартала.

В целях совершенствования порядка применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с реализацией товаров, помещенных на территории Российской Федерации под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора документов , обосновывающих правомерность применения нулевой ставки , что является актуальным в связи с мировым финансовым кризисом. При этом экспортерам предоставлено право представлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

Согласно вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования , в том числе комплектующих и запасных частей к нему , аналоги которого не производятся в Российской Федерации , по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота , в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или ) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

В целях уточнения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость были установлены особенности определения налоговой базы при реализации (передаче ) государственного ( муниципального) имущества , составляющего государственную ( муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам .

В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых проверок налоговых деклараций , в которых заявлена сумма налога к возмещению . Согласно данному порядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения : одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм , по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В отличие от ранее действовавшего порядка , когда по результатам камеральной проверки одной декларации даже в случае подтверждения права на возмещение части заявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящее время налогоплательщики вправе возместить из бюджета часть суммы, в отношении которой налоговые органы не имеют возражений. В среднем это позволило сократить сроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 - 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.

Налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

Видится целесообразным вместо целого комплекса имущественных налогов: налога на землю, налога на имущество юридических лиц и налога на имущество физических лиц – введение единого налога на недвижимость для юридических и физических лиц . Подробнее на нем я остановлюсь позднее.

 Факторы, влияющие на сумму налога на имущество:

- период, за который рассчитывается налог

- являетесь ли  вы некоммерческой организацией - объединением собственников жилья

- имеете ли вы паспорт благотворительной организации

- имеете ли  вы статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела

 - используете ли вы труд инвалидов

- имеете ли  вы на балансе многоэтажные гаражи- стоянки

- находятся ли  у вас на балансе объекты жилищного фонда

- первоначальная стоимость имущества

- амортизация

Основными направлениями налоговой политики на 2009 - 2011 годы, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность данной работы, в прошедшем периоде велась активная работа по подготовке к введению налога на недвижимость .

В целях реализации положений Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах" и в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России был подготовлен График работ по принятию главы Кодекса , регулирующей налогообложение недвижимости, которым предусматривается :

- разработка и принятие  нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221- ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (2008 - 2012 годы);

- принятие  федерального закона " О внесении изменений в Федеральный закон "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и другие законодательные акты Российской Федерации ", предусмотренного проектом N 445126 - 4 ;

- разработка нормативных  правовых актов  в целях реализации положений Федерального закона " Об оценочной деятельности в Российской Федерации " и другие законодательные акты Российской Федерации " ( 2008 - 2009 годы);

 - информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных БТИ (2008 - 2012 годы);

 - определение эффективной налоговой ставки и налоговых льгот для исчисления местного налога на недвижимость и подготовка проекта поправок Правительства Российской Федерации к проекту Федерального закона N 51763 - 4 "О внесении изменений в часть вторую Кодекса и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (2010 год ).

2. 3 Методы оптимизации налоговых платежей и разработка мероприятий по внедрению налогового планирования на предприятии

 С точки зрения применяемых методов налоговая оптимизация может быть классифицирована на оптимизацию через разработку приказа об учетной и налоговой политике организации, через замену или разделение правоотношений, через непосредственное воздействие на объект налогообложения путем его изменения или сокращения его количественных характеристик , использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Подробно классификация мероприятий по налоговой оптимизации по данному основанию рассмотрена ниже .