Механизм исчисления и уплаты налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ. Налоговые льготы

- учреждения, единственными  собственниками имущества которых  являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов

- организации, основным  видом деятельности которых является  производство фармацевтической  продукции, - в отношении имущества,  используемого ими для производства  ветеринарных иммунобиологических  препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- организации – в отношении  объектов, признаваемых памятниками  истории и культуры федерального  значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- имущество специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

- имущество коллегий адвокатов,  адвокатских бюро и юридических  консультаций;

- имущество государственных  научных центров и др.

 

 

2.2 Порядок и  сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу

Порядок исчисления налога – это порядок определения  сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

В ст.382 НК РФ устанавливается:

- общий порядок исчисления  налога на имущество организаций  (пункты 1-3);

- порядок исчисления сумм  авансовых платежей по налогу (п. 4-6).

Сумма налога на имущество  организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

В соответствии с п.1 ст.379 НК РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода  определяется налоговая база и сумма  налога, подлежащая уплате.

Если законом субъекта РФ о введении налога на имущество  организаций были установлены отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

В ст.383 НК РФ устанавливаются:

- общий порядок уплаты  налога и авансовых платежей (особенности  уплаты налога для российских  организаций, имеющих обособленные  подразделения и объекты недвижимого  имущества, расположенные вне  местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);

- сроки уплаты налога  и авансовых платежей по налогу  на имущество организаций.

Порядок уплаты налога –  это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном  НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Срок уплаты налогов (сборов) – это календарная дата, установленная  или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах  и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

При уплате налога и сбора  с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

1) по истечении отчетных  периодов, если они установлены  законом субъекта РФ, - налоговые  расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не  позднее 30 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода;

2) по истечении налогового  периода – налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

2.3. Пример расчета  налога на имущество

Пример 1.

Остаточная стоимость имущества ООО «Напрасный труд» равняется значениям, приведенным в таблице 1. Тогда среднегодовая стоимость составит:

((150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000 + 130 000 + 125 000+ 120 000 + 115 000 + 110 000 + 105 000 + 100 000 + 95 000 + 90 000) : (12+1)) = 120 000 руб.

Добавим, что остаточную стоимость необходимо определять по нормам, изложенным в ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», и по правилам, приведенным  в методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Нужно также придерживаться порядка, закрепленного учетной политике предприятия.

 

 

 

Таблица 1

Данные по остаточной стоимости ООО «Напрасный труд»

По состоянию  на:	Значение остаточной стоимости (руб.)
01 января	150 000
01 февраля	145 000
01 марта	140 000
01 апреля	135 000
01 мая	130 000
01 июня	125 000
01 июля	120 000
01 августа	115 000
01 сентября	110 000
01 октября	105 000
01 ноября	100 000
01 декабря	95 000
31 декабря	90 000

Если в регионе введены  отчетные периоды (квартал, полугодие  и девять месяцев), то организация  в течение года должна перечислять  авансовые платежи.

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа, надо, в общем случае, найти среднюю стоимость имущества за отчетный период. Ее определяют по правилам, которые применяются для расчета среднегодовой стоимости. Разница в том, что вместо остаточной стоимости на последнее число периода, нужно прибавить остаточную стоимость на 1-е число следующего месяца.

Пример 2.

 Предположим, остаточная  стоимость имущества компании  за квартал равнялась значениям,  приведенным в таблице 2. Тогда  средняя стоимость в отчетном периоде составит:

((150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) : (3+1)) = 142 500 руб.

Обратите внимание, что  в формуле участвует значение остаточной стоимости на 1 апреля, а  не на 31 марта.

 

Таблица № 2

Остаточная стоимость  имущества за квартал

По состоянию  на:	Значение остаточной стоимости (руб.)
01 января	150 000
01 февраля	145 000
01 марта	140 000
01 апреля	135 000

Сумма авансового платежа  равна одной четвертой средней  стоимости имущества за отчетный период, умноженной на ставку налога. Если предположить, что ставка равна 2,2 процента, то величина авансового платежа за квартал в нашем примере составит 784 руб. (142 500 руб. 2,2% :4).

 

2.4.  Пути совершенствования  налога на имущество организаций

Ежегодно совокупность налогов  на имущество приносит в консолидированный  бюджет Российской Федерации около 4-6% налоговых доходов, причем в некоторых  субъектах Российской Федерации (как, например, в Республике Марий Эл) доля этих налогов составляет свыше 13%. Уменьшение доли имущественных налогов  в общей сумме налоговых платежей (с 9 до 4% за последние 6 лет) связано  с двумя основными причинами:

• возрастанием роли других налогов (например, налог на добычу полезных ископаемых);
• применением в качестве налоговой базы по налогу на имущество балансовой стоимости основных средств, которое приводит к снижению размера налоговой базы по налогу, вследствие отмены проведения обязательной (по постановлениям Правительства Российской Федерации) переоценки основных средств организаций.

Нестабильность наших  налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. также, несомненно, играет отрицательную  роль. Поэтому налогообложение имущества  должно совершенствоваться и перестраиваться  в целях сокращения степени перераспределения  национального дохода через систему  налогообложения.

К тому же действующая в  России налоговая система вдобавок к чистому налоговому бремени  порождает огромные дополнительные издержки. Объем нормативной документации, регулирующей учет, просто необъятен.

Налоговый кодекс РФ первоначально  должен был стать законом прямого  действия и заменить собой весь этот комплекс законов и нормативных  документов. Однако этого не произошло. Разработка и прочтение нормативной  документации, обработка огромных массивов отчетности, проведение проверок, обеспечение  деятельности налоговых органов  и т.д. пожирает громадное количество рабочего времени, бюджетных денег  и других ресурсов.

Выход из сложившейся ситуации состоит в радикальном упрощении  налоговой системы. Система налогового учета и отчетности должна быть очень  простой и понятной, чтобы для  выполнения требований законодательства не требовалось специального образования  и значительных затрат времени и  сил.

Что касается конкретно темы нашей работы, то на сегодняшний  день схема определения порядка  оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая  база, налоговый период, ставка и  срок уплаты. В настоящее время  база налога на имущество, как верно  указывает Б.Х. Алиев, скорректирована  таким образом, чтобы вывести  из налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и другие части актива баланса организации, а объектом обложения данным налогом является непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости⁹.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области  налогообложения имущества не заканчивается. В рамках реформирования такого налогообложения  предусматривается постепенное  введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц  и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать  реальную стоимость недвижимости, его  качество, платежеспособность владельца  и региональные особенности.

Концепция имущественного налогообложения  предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками  налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица. Налог  на недвижимость заменит три действующих  налога (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц  и земельный налог).

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом  на недвижимость являются:

• снижение налогового бремени на товаропроизводителей за счет переноса налога на пассивную часть основных фондов (недвижимое имущество);
• стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;
• стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;
• создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;
• укрепление прав собственности и повышение деловой активности;
• более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;
• установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;
• установление для граждан социальных и стандартных вычетов из налоговой базы по налогу (например, в размере 50% от кадастровой стоимости объекта недвижимости; 50 кв. м. от жилой недвижимости для инвалидов, героев России, пенсионеров, а также 20 кв. м. для всех граждан, зарегистрированных в жилом помещении).

Однако в переходный период до окончательного формирования банка  данных об объектах недвижимого имущества  и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих  имущественных налогов. Правительством Российской Федерации предполагается, что завершение данного этапа  и переход на налогообложение  налогом на недвижимость на всей территории России будет не ранее 2015 года.

Налог на недвижимость должен вводиться не на всей территории России одновременно, а постепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти, органов местного самоуправления к введению налога на недвижимость на соответствующих территориях. На первом этапе по переходу на налог  на недвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны будут принимать  решение о том, какие имущественные налоги будут взиматься на их территориях - налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог на недвижимость.