Механизм исчисления и уплаты налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ. Налоговые льготы

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………..5

1.1. Сущность налога на  имущество организации……………………………...5

1.2. Налогоплательщики налога  и налогооблагаемое имущество……………. 7

1.3. История развития имущественного  налогообложения…………………...11

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ………………………………………………15

2.1. Механизм исчисления  и уплаты налога на имущество  в соответствии с гл. 30 НК РФ. Налоговые льготы……………………………………………….15

2.2 Порядок и сроки уплаты  налога и авансовых платежей  по налогу………18

2.3. Пример расчета налога на имущество……………………………….…….20

2.4. Пути совершенствования налога на имущество организаций…..………22

Заключение……………………………………………………………….……....26

Список используемой литературы……………………………………….…..…28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налог на имущество организаций  является составной частью государственной  налоговой системы. Нормативно-правовая база, установленная главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации и  регламентирующая данный налог, предусматривает  общие подходы и элементы налогообложения.

Налог на имущество предприятий  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц, а  также земельного налога, на налог  на недвижимость.

Налог на имущество организаций  – налог региональный и он очень  важен своей фискальной функцией именно для региональных бюджетов. Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации  отличается своей стабильностью, поскольку  у организаций для ведения  экономической деятельности имеется  значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в  целях налогообложения относится  движимое или недвижимое имущество.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов Российской Федерации, поскольку  им необходимо учитывать соответствующие  региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам  и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает  актуальность темы данной работы, посвященной  вопросам имущественного налогообложения  организаций в соответствии с  нормами действующего налогового законодательства.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и  порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования –  нормы Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения  и налоге на имущество предприятий.

Цели исследования – рассмотрение имущественного налогообложения организаций, выявление особенностей такого налогообложения  в практической деятельности организаций.

Для достижения целей поставлены следующие задачи:

1) определить экономическую  сущность и дать характеристику  имущественного налогообложения;

2) установить особенности  расчета и порядок исчисления  налога на имущество организаций;

3) проанализировать порядок  и сроки уплаты налога на  имущество организаций;

4) рассмотреть перспективы  развития налогообложения имущества.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

В ходе работы использовались следующие источники: законодательно-нормативные  акты, научно-методическая литература, материалы периодических изданий, ресурсы сети интернет.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА  ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.1. Сущность налога  на имущество организации

Налог на имущество предприятий  – это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налог на имущество юридических  лиц является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов  РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Глава 30 НК РФ, непосредственно  регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций  устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие¹.

Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:

• налогоплательщики (ст.373 НК РФ);
• объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);
• налоговая база (ст.375 НК РФ);
• налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);
• предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);
• налоговые льготы (ст.381 НК РФ);
• порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ).

Налог на имущество организаций  является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

То есть, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории  прямых и потому зависит от результатов  хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда финансовый результат деятельности за отчетный период принимает форму  убытка .

Очевидно, что в системе  имущественного налогообложения налог  на имущество организаций занимает центральное место. Его доля в  общей сумме поступлений от имущественных налогов составляет более 95%, хотя удельный вес в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невысок – около 5% и не имеет существенного значения, в отличие, например, от налога на имущество корпораций за рубежом.

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций  относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Субъектом, уполномоченным установить и ввести региональный налог, может быть только законодательный (представительный) орган государственной власти региона, образованный в соответствии с Конституцией РФ и Федеральным законом от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации».

Полномочия законодательного (представительного) органа государственной  власти субъекта РФ по определению  элементов обложения региональным налогом всегда ограничены соответствующим  федеральным законом об этом же налоге.

В соответствии с нормами  налогового законодательства, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ при установлении регионального налога вправе определить:

- налоговую ставку в  пределах, закрепленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты  налога;

- налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

Юридическая форма установления регионального налога, согласно п.4 ст.1 НК РФ и п.2 ст.5 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», региональный налог имеет только одну форму юридического установления – форму закона субъекта РФ об этом налоге.

 

 

1.2. Налогоплательщики  налога и налогооблагаемое имущество

Налогоплательщиками налога на имущество признаются все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности (включая бюджетные учреждения и организации).

Необходимо обратить внимание на особенности  применения главы 30 НК РФ организациями, перешедшими на специальные налоговые  режимы, предусмотренные главой 26 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 346.1 НК РФ уплата организациями единого сельскохозяйственного  налога предусматривает замену для  них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате, в том числе  налога на имущество организаций.

Замена уплаты налога на имущество  организаций (среди прочих) уплатой  единого налога для организаций, применяющих упрощенную систему  налогообложения, закреплена в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ.

Таким образом, нормы главы 30 НК РФ не распространяются на организации, применяющие  специальные налоговые режимы, предусмотренные  главами 26.1 и 26.2 НК РФ.

Что касается системы налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности, то в соответствии с  пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ его уплата предусматривает замену среди прочих и налога на имущество организаций, но только в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

Аналогичный порядок предусмотрен и в отношении специального налогового режима, предусмотренного главой 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» части второй НК РФ.

Налог будут уплачивать также все  иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и  в исключительной экономической  зоне РФ. Раньше налогоплательщиками  признавались только те иностранные  компании, фирмы, любые другие иностранные  организации (включая полные товарищества), которые имели имущество на территории Российской Федерации, ее континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также не осуществляющих такой  деятельности, но имеющих здесь имущество  на праве собственности, главой 30 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога (в рамках настоящего комментария не рассматриваются).

Плательщиками налога на имущество  организаций, так же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные организации. Налог должны уплачивать все организации  независимо от формы собственности  и ведомственной подчинённости (исключение составляют организации применяющие  специальные налоговые режимы).

С 2004 г. налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются организации, имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. Поводом для такого нововведения, по всей видимости, стал слабый налоговый контроль за иностранными организациями, не имеющие постоянных представительств².

Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные организации, имеющие  имущество на территории Российской Федерации³.

В отличие от общего порядка, налоговая база по объектам недвижимого  имущества, не относящихся к постоянным представительствам иностранных организаций, определяется исходя из инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости в БТИ. Следует учесть тот факт, что инвентаризационная стоимость, время от времени, индексируется по решению местных властей. Следовательно, иностранным организациям, целесообразно уточнять инвентаризационную стоимость в БТИ или отслеживать соответствующие нормативные акты об индексации инвентаризационной стоимости.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса⁴.