Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

В сфере производства происходят следующие процессы: так как спрос на подакцизные товары сокращается, то производители вынужденно выпускают относительно меньшее количество продукции. В результате чего часть материальных, трудовых, денежных ресурсов может перетекать из этих отраслей в другие, что создает предпосылки изменения структуры производства.

В настоящее время акцизам, как составной части общей налоговой политики, уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета, корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, в целях протекционизма, а 'также для ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и стимулирование спроса на отдельные товары.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РФ, или осуществляя иные операции, предусмотренные НК РФ.

Объектом обложения акцизного  налога являются операции, осуществляемые плательщиком акциза с произведенными и/или добытыми и/или разлитыми им подакцизными товарами; оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива; реализация конфискованных и/или бесхозяйных, переданных в собственность государства подакцизных товаров; осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса; организация и проведение лотерей; порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора, перечня подакцизных товаров, установленных в налоговом кодексе, и игорный бизнес.

В перечень подакцизных товаров  входят:

все виды спирта, алкогольная  продукция, табачные изделия, икра осетровых  и лососевых рыб, бензин (за исключением  авиационного), дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с  ручным управлением, предназначенных  для инвалидов), огнестрельное и  газовое оружие (кроме приобретенного для нужд органов государственной власти), сырая нефть, включая газовый конденсат (Приложение 1).

Подакцизными видами деятельности являются игорный бизнес, организация и проведение лотерей. 

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и НДС, по которым производитель поставляет данный товар. Налоговая база импортируемых подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении. Налоговая база импортируемых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем  применения ставки акциза к количеству объектов обложения. Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее, чем на 13,23,3 - день по операциям, совершенным в течение первых десяти, вторых десяти, третьих десяти дней. Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день, определяемый таможенным законодательством. Налоговым периодом является календарный месяц. Налоговая декларация по акцизам представляется не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

 

2.1 Анализ структуры налогов в бюджете, роль косвенных налогов в формировании федерального бюджета и бюджета Тюменской области

 

На протяжении всего современного периода развития экономика Российской Федерации  одной из актуальных проблем остается налогообложение, уровень которого и объем взимаемых налогов  оказывается очень значительное влияние на экономику государства.

Следует отметить, что особое место при анализе  системы налогообложения и оценке ее роли в развитии экономических процессов в целом в стране и финансовых параметров деятельности отдельных ее субъектов отводится косвенному налогообложению, которое выступает инструментом проведения дискретной политики.

Дискретная  налоговая политика предполагает сознательное изменение  ставок налогов в зависимости  от экономической конъюнктуры. Не дискретная налоговая политика обусловлена  тем, что ставки налогов в течение длительного времени не пересматриваются и эффект ее мер оказывается в зависимости экономической конъюнктуры.

С налогами тесно  связана бюджетная политика, поскольку  налоги - основной источник доходов  государства.

Федеральному бюджету отводится  особая роль, так как он выражает экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения  и использования централизованного  фонда денежных средств федерации  как единого государства, предназначенного для финансирования потребностей, имеющих  общегосударственное значение.

В современной мировой практике доходы федерального бюджета, как правило, формируются за счет наиболее крупных, устойчивых и стабильно поступающих  доходов, позволяющих обеспечивать бесперебойное финансирование неотложных, жизненно необходимых для функционирования государства расходов.

Рассмотрим и сравним  фактические поступления налоговых  доходов в федеральный бюджет за 2011-2013 года.

Рисунок 2.1.1 Поступление  налоговых доходов  в федеральный  бюджет за 2011-2013 года

В 2011 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 4 480,8 млрд. рублей администрируемых доходов. Основная масса налоговых доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39,1%) и налога на добычу полезных ископаемых (44,8%)

В 2012 году в федеральный бюджет поступило 5 116,2 млрд. рублей налоговых доходов, что на 685,4 млрд. рублей больше, чем в 2011 году. Основная масса доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (46,9%), НДС (36,5%) и налога на прибыль (6,6%)

В 2013 году в федеральный бюджет поступило 3 440,3 млрд. рублей налоговых доходов, что на 1675,9 млрд. рублей меньше, чем в 2012 году. Основная масса налоговых доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (34%), налога на добычу полезных ископаемых (47,7%), и акцизы (8,4%).

Анализируя данные показатели, можно  говорить о нездоровой ориентации российской налоговой системы на косвенные  формы налогообложения.

Поступления налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013  году составили 1170,9 млрд. рублей и по сравнению с 2012 годом снизились на 715,2 млрд. рублей. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2013 году 290,6 млрд. рублей и понизились относительно 2012 года на 51.3 млрд.рублей. В структуре налоговых поступлений в 2013 г. произошли заметные изменения: поступления от НДС упали ниже уровня 2011г и на 95,8% по отношению к 2012 году.

По итогам 2013 года,  доходы федерального бюджета составляют 3440,3, млрд. рублей. По сравнению с прошлым годом налоговые доходы понизились. Наибольшую долю налоговых доходов составляют поступления НДПИ -47,7%, далее по значимости для бюджета следуют НДС -34,0%, акцизы 8,4%.

Теперь рассмотрим сведения о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Тюменской области за 11 месяцев 2013 года.

За истекшие 11 месяцев 2013 года в консолидированный бюджет юга Тюменской области по налогоплательщикам, администрируемым Управлением ФНС России по Тюменской области мобилизовано 65,8 млрд. руб.

Без учета нефтегазовых доходов  поступления сократились по отношению  к аналогичному периоду 2012 года на 7,7 млрд. руб.

В разрезе бюджетов общая  сумма поступлений распределилась следующим образом:

- в федеральный бюджет  направлено 13,2 млрд. руб. (42,2% к факту  11 месяцев 2012 года);

- в бюджет юга Тюменской  области мобилизовано 52,6 млрд. руб. (86,8% к аналогичному периоду 2012 года);

Структура поступлений федерального бюджета по Управлению за истекшие 11 месяцев 2013 года в разрезе основных источников имеет следующий вид:

Рисунок 2.1.2 Поступление налоговых доходов в бюджет за 11 месяцев 2013 года

Поступления НДС составили 7,4 млрд. руб. (темп роста к факту  сопоставимого периода 2012 года составил 113,8%).

Поступления налога на прибыль  организаций в федеральный бюджет сложились в объеме 1,1 млрд. руб., что к аналогичному периоду прошлого года составляет 59,9%.

Объем поступлений НДПИ (нефть) в федеральный бюджет составил 3,5 млрд. рублей. Поступления НДПИ к  январю-ноябрю 2012 года снизились на 83,8%. Снижение поступлений обусловлено  снятием с учета и переходом  на администрирование федерального уровня в Межрегиональную ИФНС по КН №1 основных плательщиков данного  налога (ООО ТНК-Уват, ООО Газпромнефть-Хантос). 

В бюджет территории юга  Тюменской области за январь-ноябрь 2013 года направлено 52,6 млрд. руб., что  ниже поступлений соответствующего периода предыдущего года на 13,2% и в суммовом выражении на 8 ,0 млрд. руб.

Поступления налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта за январь - ноябрь 2013 года составили 19,3 млрд. рублей (62,2% к факту аналогичного периода 2012 года). На снижение поступлений  налога на прибыль на протяжении всего 2013 года оказали влияние такие  факторы, как:

- образование консолидированных  групп налогоплательщиков в целях  уплаты налога на прибыль (на  федеральном уровне);

- рост расходов по амортизационным  премиям;

- рост расходов на уплату  НДПИ и таможенных пошлин;

- рост расходов по налогу  на прибыль, обусловленных окончанием  ряда этапов строительства в  рамках реализации крупных инвестиционных  проектов, в том числе государственных,  носящих длительный характер;

- снижение доходов от  неосновных видов деятельности, и др. 

 

 

 

 

 

                                                                                                            Таблица 2.1.1

Поступление в бюджетную  систему Российской Федерации доходов, администрируемых УФНС России по Тюменской  области,

за январь - ноябрь 2013 года (в млн. руб.) 

 

 

	Код строки   (1-НМ)	01.12.2012	01.12.2013	УФНС, % к 2012 году	абсолютное   отклонение (млн. руб)
1111114	2	3	4	5	6
Налоги и сборы  - всего	1010	91 818,9	65 771,2	71,6	-26 047,7
в федеральный бюджет		31 240,7	13 195,6	42,2	-18 045,1
в территориальные бюджеты		60 578,2	52 575,6	86,8	-8 002,6
Без учета нефтегазовых доходов		69 922,5	62 167,7	88,9	-7 754,8
в федеральный бюджет		9 387,4	9 639,3	102,7	251,9
в территориальные бюджеты		60 535,1	52 528,4	86,8	-8 006,7
из них:					0,0
Налог на прибыль организаций	1040	32 901,1	20 413,8	62,0	-12 487,3
в федеральный бюджет		1 880,9	1 126,5	59,9	-754,4
в территориальные бюджеты		31 020,2	19 287,3	62,2	-11 732,9
Налог на доходы физических лиц	1130	18 840,5	21 260,0	112,8	2 419,5
Налог на добавленную стоимость:		6 918,6	7 697,1	111,3	778,5
на товары (работы, услуги),  реализуемые  на территории Российской Федерации	1210	6 529,8	7 432,4	113,8	902,6
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь и Республики Казахстан	1430	388,8	264,7	68,1	-124,1
Акцизы	1220	1 120,3	1 472,0	131,4	351,7
в федеральный бюджет		437,8	648,1	148,0	210,3
в территориальные бюджеты		682,5	823,9	120,7	141,4
Налоги, сборы и регулярные платежи за  пользование природными ресурсами	1720	21 896,4	3 603,5	16,5	-18 292,9
в федеральный бюджет		21 853,3	3 556,3	16,3	-18 297,0
в территориальные бюджеты		43,1	47,2	109,5	4,1
из них  НДПИ (нефть)	1745	21 844,3	3 545,1	16,2	-18 299,2
Имущественные налоги		6 932,6	7 840,2	113,1	907,6
Налог на имущество		5 158,9	5 934,6	115,0	775,7
налог на имущество физических лиц	1520	117,2	126,9	108,3	9,7
налог на имущество организаций	1570	5 041,7	5 807,7	115,2	766,0
Транспортный налог	1590	681,4	735,9	108,0	54,5
налог с организаций	1595	307,1	334,0	108,8	26,9

 

Продолжение таблицы 2.1.1

1	2	3	4	5	6
Налог с физических лиц	1600	374,3	401,9	107,4	27,6
Земельный налог	1630	1 092,3	1 169,7	107,1	77,4
Налоги на совокупный доход		2 881,3	3 153,3	109,4	272,0
УСН	3300	1 833,5	2 135,3	116,5	301,8
ЕНВД	3400	1 029,3	999,9	97,1	-29,4
ЕСХН	3500	18,5	17,1	92,4	-1,4
Патентная система налогообложения	3530	х	1,0	х	0,8

 

 

В структуре доходов территориального бюджета Тюменской области 6,0% приходится на поступления по налогам на совокупный доход (УСН, ЕНВД, ЕСХН, Патентная система), по которым в течение всего 2013 года отмечена положительная динамика. Так, за истекший период 2013 года платежи  выросли на 272,0 млн. руб., сложившись в объеме 3,2 млрд. руб. Темп роста  составляет 9,4%. 

 

2.2  Проблемы косвенного  налогообложения и пути их  решения

Исследование косвенного налогообложения  на современном этапе имеет особое значение, поскольку налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и  влиять на структуру потребления.

Одной из главнейших проблем в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.