Косвенные налоги: проблемы их исчисления и взимания

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту их производства. Исключение составляют два следующих  случая:

1. при совершении операций, связанных с получением (оприходованием) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;
2. при совершении операций, связанных с получением прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, акцизы уплачиваются по местонахождению налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также  по местонахождению каждого своего обособленного подразделения налоговую  декларацию за налоговый период в  части осуществляемых ими операций, признаваемых объектами налогообложения, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 3. Перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации

Одной из главнейших проблем  в кризисный период в области  налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные  и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой  бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость  увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.

25 мая 2009 г. Правительством  Российской Федерации были одобрены  Основные направления налоговой  политики Российской Федерации  на 2010 - 2012 годы. И как следует из  рассматриваемого документа, дальнейшего  снижения налогового бремени  не планируется. Основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 г. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться в рамках бюджетной политики.

Так что же нас ожидает  в сфере косвенного налогообложения? В поисках ответа обратимся к  последним публикациям в данной области.

Например, кандидат экономических  наук, руководитель отдела методологии  бухгалтерского учета и аудита ООО «РосКо» А. А. Талаш в своей статье пишет, что значительных изменений в порядке обложения НДС не предвидится. Планируется внести некоторые уточнения в порядок подтверждения нулевой ставки. Предполагается продолжить работу, направленную на оптимизацию перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, а также на сокращение сроков возмещения НДС.

По мнению А. А. Талаша уточнения затронут и порядок оформления счетов-фактур. Планируется решить вопрос о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит счетов). Ранее Минфин России высказывался против выставления отрицательных счетов-фактур (письма Минфина России от 29.05.07 г. № 03-07-09/09, от 10.04.07 г. № 03-07-08/70 от 21.03.06 г. № 03-04-09/05 и др.). Также ставится задача внести изменения в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнении (или неверном заполнении) каких реквизитов счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям. Это должно способствовать снижению издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Именно в пп. 5 и 5.1 указанной статьи приведен перечень обязательных реквизитов счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается этим предпринимателем с указанием реквизитов его свидетельства о государственной регистрации.

Будет продолжена работа по созданию системы составления счетов-фактур в электронном виде.

В свою очередь, ассистент  кафедры финансового права Харисов  И. Ф. подчеркивает, что в соответствии с концепцией развития России до 2020 г., представленной Министерством экономического развития и торговли, рассматриваются два варианта реформы налога на добавленную стоимость: во-первых, введение единой ставки НДС в размере 12 %; во-вторых, снижение ставки налога до 14 % с сохранением льготной ставки 10 % по отдельным группам товаров (продовольственные и детские товары, лекарственные средства, полиграфическая продукция). Как отмечается в документе, оба варианта приведут к выпадению доходов федерального бюджета. При унификации ставки НДС на уровне 12 % в первый год налоговой реформы прямые выпадающие доходы оцениваются в 2 % ВВП. При сокращении ставки до 14 % с сохранением льготной ставки выпадающие доходы будут ниже и составят около 1,3 % ВВП.

Следует отметить, что в условиях, когда спрос превышает темпы производства, в России снижение налога на потребление приведет к еще большему темпу роста спроса и, соответственно, к дальнейшему перегреву экономики. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, - это здравоохранение, пенсионная системам дорожное строительство.

Подводя итог выше сказанному, следует сказать, что к обсуждению вопроса о снижении ставки НДС, можно будет вернуться после преодоления мирового финансового кризиса.

Совершенствование акцизного  налогообложения в перспективе, по мнению профессора, зав. кафедрой «Государственные доходы» Академии бюджета и казначейства Минфина России Н. И. Малиса, связывается, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Надо отметить, что у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих легальных схем. В частности, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, по которой налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции. Кроме того, чтобы предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции производителю, предполагается предусмотреть восстановление полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в случае утраты (недостачи) алкогольной продукции и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.

В настоящее время гарантом правомерности применения нулевой  ставки акциза являются банки, однако налоговое законодательство не дает однозначного ответа на вопрос о регламенте предоставления данной гарантии, поэтому  в случае нарушения налогового законодательства, выявленного в процессе налоговой  проверки, банки ответственности  не несут. Предполагается, что в ближайшей  перспективе будут четко установлены  границы ответственности банков за неправомерное применение налогоплательщиками  освобождения от уплаты акцизов, что, несомненно, должно привести к более взвешенному  подходу банков к предоставлению данной гарантии.

Таким образом, перспективы  развития акцизов в РФ связаны  с уточнением перечня подакцизной  продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов  на спиртосодержащую продукцию и  нефтепродукты.

Заключение

Косвенные налоги имеют сложную  экономическую природу. Сложность  определения однозначных критериев  для выделения прямых и косвенных  налогов не препятствует существованию  четко определенного перечня  косвенных налогов, в который  входят акциз, налог на добавленную  стоимость, налог с продаж, таможенная пошлина.

Роль косвенных налогов  в налоговой системе РФ велика. Можно говорить о том, что за годы экономических реформ в России сложилась  налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС, акцизы, таможенная пошлина. Это  обусловливается «функциональной  специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.

Направления развития косвенного налогообложения в РФ вполне соответствуют  международным тенденциям. При этом специфика российских социально-экономических  условий обуславливает особенности  налоговых преобразований в целом  и косвенных налогов в частности. В современных законодательных  условиях можно говорить о двух косвенных  налогах - НДС и акцизе. Проблемы и перспективы развития акцизов  в РФ связаны с перечнем подакцизной  продукции, дифференциацией ставок и исчислением и уплатой акцизов  на спиртосодержащую продукцию и  нефтепродукты.

Законодательство по акцизам  отличается своей нестабильностью. Это касается, в первую очередь, введения нового порядка уплаты акцизов на алкогольную продукцию. Однако, как  свидетельствует мировая практика, наиболее эффективный с точки  зрения контроля и соблюдения бюджетных  интересов способ взимания акцизов  всегда приближен к сфере производства. Негативные последствия применения нового порядка исчисления и уплаты акциза на алкогольную продукцию и нефтепродукты свидетельствуют о необходимости изменения действующего законодательства по акцизу. Анализ предлагаемых специалистами вариантов изменения порядка исчисления и уплаты акцизов позволяет выделить наиболее приемлемые для современной социально-экономической ситуации. При этом во главу угла необходимо ставить экономическую целесообразность, мировой опыт, а также эффективность налогового администрирования.

Кардинально изменить ситуацию, сложившуюся в сфере производства, оборота и реализации алкогольной  продукции, может перенос суммы  акциза на алкогольную продукцию  на спирт и переход к государственной  монополии на оборот этилового спирта. Однако данный вариант представляется менее целесообразным из-за административных издержек и значительного ухудшения  финансового положения производителей алкогольной продукции. Система  исчисления НДС, в отличие от акцизов, сформировалась в достаточно устойчивый механизм. Основной проблемой на данном этапе является неуплаты НДС с  помощью различных схем, например, связанных с получением зачета сумм НДС, оплаченного налогоплательщиками  поставщикам материальных ресурсов, без уплаты последними сумм налога в бюджет. Причем такое положение  относится как к случаям неправомерного возмещения сумм налога при экспорте, так и при осуществлении налогооблагаемых операций на территории РФ при внутреннем обороте товаров. Решение данной проблемы лежит, во-первых, в сфере  совершенствования законодательства, устранении «лазеек», во-вторых, в совершенствовании  налогового администрирования. Представляется, что в настоящих условиях приоритетное значение должны иметь интересы бюджета, при этом права налогоплательщиков, их финансовое положение не должны быть существенно ухудшены. Совершенствование  администрирования НДС на данном этапе имеет два направления: во-первых, включение элементов предварительного и текущего контроля в порядок исчисления и уплаты НДС; во-вторых, установление обязанности налогоплательщиков и третьих лиц предоставлять дополнительную информацию в налоговые органы.

В заключении необходимо отметить, что совершенствование налогового администрирования, приводящего к  повышению собираемости налогов, является общей тенденцией развития косвенных  налогов в РФ. Понятие налогового администрирования включает в себя особенности механизма налогообложения, уплаты и контроля, способствующие более полному исполнению налогоплательщиками  своих обязанностей. При этом в  перспективе большее внимание должно уделяться построению системы предварительного и текущего контроля, содержащегося  в порядке исчисления и взимания налогов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая – М.: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.;
2. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко». 2010. – 296с.;
3. Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость. М. «Маркет ДС Корпорейшн.», 2009.;
4. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебник для вузов - М.: ИНФРА-М, 2008. – 232 с.;
5. Захарькин, В.Р. Налог на добавленную стоимость: новое в законодательстве / В.Р. Захарькин. – М.: Омега – Л. 2009. – 123с.;
6. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов - М.: Издательство БЕК, 2010. – 504 с.;
7. Малис Н.И. Кризис: налоги реформируются / Н. И. Малис /Налоговый вестник. - 2009. - № 5
8. Мамрукова, О.И. Налоги и налогообложение: Курс лекций / О.И. Мамрукова. – 5-е изд., доп. и испр. – М.: Омега – Л. 2009. – 330с;
9. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов: (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.) // Налоги и налогообложение. - 2009. - N 6. - С. 8-34.;
10. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – 7-е изд. – М.: МЦФЭР. 2009. – 592с.;
11. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт.2009. – 718с.;
12. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы развития. М.Компания Спутник+. 2008.;
13. Талаш А.А. Налоговая политика: ближайшие перспективы / А. А. Талаш // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 10. - С. 57-64.
14. Харисов И.Ф. Налоговая политика России в кризисный период / И. Ф. Харисов //Финансовое право. - 2009. - № 9. - С. 26-29.
15. htpp://nds-ks.ru. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации;