Косвенные налоги: проблемы их исчисления и взимания

1) НДС имеет более широкую  базу обложения,

2) НДС позволяет сократить  налоговые искажения в ценах  международной торговли через  принципы территориальности, т.е.  позволяет выровнять либо цены  потребителей, либо цены производителей;

3) взимание НДС по наиболее  распространенному в мире методу  — методу начислений с использованием  счетов-фактур — легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога, т.к. подобная система обеспечивает распределение общего объема налоговых обязательств для каждого товара (услуги) между несколькими плательщиками - участниками производственно-коммерческого цикла;

4) применение НДС позволяет  сделать налоги на потребление  нейтральными по отношению к  ценам, эффективности производства  и потребления, потребительскому  выбору.

Итак, исходя из характеристик  отдельных налогов, можно выделить общие черты, присущие всем косвенным  налогам:

1) это налоги на потребление,  имеющие регрессивный характер;

2) налог прямо не связан  с доходом или имуществом налогоплательщика;

3) сумма налога включается  в цену товара, носит скрытый  характер для потребителя, оплачивающего  товар и налог;

4) стабильный и продуктивный  источник дохода бюджета - при  росте потребления доходы увеличиваются  без изменения ставок;

5) широкая база налогообложения;

6) с их помощью можно  регулировать потребление как в целом, так и отдельных товаров.

В качестве недостатков всех рассмотренных косвенных налогов  можно выделить, во-первых, обратную пропорциональность платежеспособности потребителей (регрессивный характер), приводящую к нарушению принципа справедливости налогообложения, во-вторых, повышенные затраты при администрировании, в-третьих, вмешательство косвенных налогов в механизм рыночного ценообразования, способствующее росту темпов инфляции. Несмотря на минусы косвенных налогов, высокая доходность в любых экономических условиях в дополнении с возможностью наряду с прямыми налогами воздействовать на экономические процессы обеспечивает им значительное место в налоговых системах различных стран. К тому же необходимость существования косвенного обложения в качестве составного элемента налоговой системы любого государства демонстрирует многовековая история существования косвенных налогов.

 

1.2 Место и роль  косвенных налогов в налоговой  системе Российской Федерации

Современная налоговая система  РФ существует с января 1992 года, когда  вступили в действие законы о налогах, принятые в ноябре-декабре 1991 г. Предшественником косвенных налогов до начала экономических  реформ в России являлся налог  с оборота, за счет которого в значительной степени формировалась доходная часть бюджета СССР. Налог с  оборота возник при проведении налоговой  реформы 30-х годов и действовал в условиях регулирования цен, производства, распределения и доходов граждан. Налог с оборота не носил всеобщего  характера, не имел единой ставки. Этим поддерживался искусственно низкий уровень цен на некоторые виды продукции. Главным методом его  взимания был метод разницы цен, при котором сумма налога рассчитывается вычитанием из оптовых цен промышленности оптовых цен предприятия. Такая  система обеспечивала потребности  планового хозяйства и являлась органичным элементом плановой экономики.

Налог с оборота в СССР не был налогом в строгом смысле этого слова. Он являлся составной  частью общего механизма перераспределения  финансов в экономике и взимался на стадии розничных продаж с тех видов товаров, розничные цены на которые превышали оптовые. В обратной ситуации, когда оптовые цены были выше розничных, возникал отрицательный налог (субсидия). Ставки налога с оборота могли устанавливаться в процентах к облагаемому обороту или в твердых суммах с единицы товара. В 1992 году вступили в действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской федерации» 26 марта 1991 года был принят закон №2054-1 «О Таможенном тарифе». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д. За годы экономических реформ в России сложилась налоговая система с ярко выраженной ориентацией на косвенное налогообложение, и основное место в ней занимают НДС и акцизы. Это обусловливается «функциональной специализацией» косвенных налогов - обеспечение стабильных доходных поступлений в бюджет в условиях незначительного экономического роста, низких доходов населения.

Регулирующая функция  НДС в современных условиях российской экономики может проявляться  в следующих случаях:

1) поддержка экономического  роста путем снижения ставки. Данная мера будет иметь классические  последствия стимулирующей бюджетно-налоговой  политики в условиях параллельного  осуществления ряда мероприятий  денежно-кредитной политики, устранения  административных барьеров, создание  подлинно рыночной инфраструктуры.

2) создание равных налоговых  условий для импортеров и отечественных  производителей путем использования  принципа территориальности при взимании НДС в отношении всех торговых партнеров РФ, в том числе и стран СНГ.

3) частичное устранение  регрессивного характера НДС  и снижение налогового бремени  путем использования пониженной  ставки в отношении социально-значимых  товаров.

Подводя итоги, необходимо подчеркнуть, что косвенные налоги, занимая  в доходах консолидированного бюджета  около 50%, по разному реализуют свою фискальную и регулирующую функцию в зависимости от вида налога. Поэтому каждый косвенный налог, подчиняясь общим тенденциям развития косвенного налогообложения, имеет присущие только ему проблемы исчисления, уплаты и администрирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методические аспекты косвенного налогообложения

2.1 Состав и  общая характеристика косвенных  налогов Российской Федерации

Современная налоговая система  РФ существует с января 1992 года. В 1992 году вступили в действие законы: № 1992-1 от 6 декабря 1992 года «О налоге на добавленную стоимость», № 1993-1 «Об акцизах», №2118-1 от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской федерации». Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, трансформировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль и т.д.

Рассмотрим характеристику основных элементов налога на добавленную стоимость и акцизов.

В настоящее время налог  на додавленную стоимость (НДС) - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует  из названия, является добавленная  стоимость, создаваемая на всех стадиях  производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят  к категории универсальных косвенных  налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимается путем включения  в цену товаров, перенося основную тяжесть  налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Правовые нормы применения НДС изложены в главе 21 Налогового кодекса РФ.

 Субъектами налогообложения,  т.е. плательщиками налога на  добавленную стоимость являются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Применительно к НДС в  качестве налогооблагаемого объекта  выступают четыре вида операций, перечисленные  в п.1 146 статьи:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению  следующие операции:

• реализация на территории РФ товаров медицинского назначения по перечню Правительства РФ;
• медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и врачами, занимающиеся частной медицинской практикой за исключением косметических услуг, ветеринарных услуг и санитарно-эпидемиологических;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, секциях, кружках и студиях;
• услуги в сфере образования;
• ритуальные услуги;
• услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства;
• ремонтно-реставрационные работы при реставрации памятников истории и культуры;
• услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, за исключением такси, а также услуги по перевозке пассажиров железнодорожном и автомобильным транспортом в пригородном сообщении.

Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.

Таблица 1- порядок определения  налоговой базы по НДС

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1	2	3
1) операции по реализации товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных  сторонами сделки (рыночных цен), с  учетом акцизов (для подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них  НДС .	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче товаров  (выполнения работ, оказания услуг)  для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однократных) товаров (работ, услуг), действовавших  в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья) и  без включения в них НДС  и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3)Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

 

Для расчета налога на добавленную  стоимость предусмотрено пять размеров ставок, из них три основные ставки (0%, 10% и 18%), две - так называемые расчетные (9,09% (10/110) и 15,25% (18/118)). Система налоговых ставок представлена в таблице 2.

Таблица 2 - налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость

Налоговая ставка	Объект налогообложения
1	2
0%	При реализации: 1) товаров  на экспорт при условии их  фактического вывоза за пределы  таможенной территории РФ, а также  работ (услуг), непосредственно связанных  с производством и реализацией  таких товаров; 2) работ  (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой (транспортировкой) товаров,  помещенных под таможенный режим  международного таможенного транзита; 3) услуг  по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения  пассажиров и багажа расположены  за пределами территории РФ; 4)товаров  (работ, услуг)в области космической деятельности; 5) драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней Российской  Федерации, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней  субъектов Российской Федерации,  Центральному банку Российской  Федерации, банкам; 6)товаров  (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно  – технического персонала этих  представительств, включая проживающих  вместе с ними членов их  семей; 7) припасов, вывезенных с территории РФ  в таможенном режиме перемещения  припасов, где припасами признаются  топливо и горюче – смазочные  материалы, которые необходимы  для обеспечения нормальной эксплуатации  воздушных и морских судов,  судов смешанного (река - море) плавания; 8) работ  (услуг) по перевозке или транспортировке  экспортируемых за пределы территории  Российской Федерации товаров  и вывозу с таможенной территории  Российской Федерации продуктов  переработки на таможенной территории  Российской Федерации; 9)построенных  судов, подлежащих регистрации  в Российском международном реестре  судов, при условии представления  в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.
10%	При реализации: 1) продовольственных  товаров по перечню Правительства  РФ (мяса, молока, хлеба и пр.); 2) товаров  для детей по перечню Правительства  РФ (обувь (за исключением спортивной), одежда для детей до 14 лет (за  исключением верхней), кроватки и  пр.); 3) периодически  печатных изданий, за исключением  периодически печатных изданий  рекламного или эротического  характера; 4) медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства, лекарственные средства  и изделия медицинского назначения
9,09% и 15,25%	1) при исчислении НДС по приобретенным  товарам, в цену которых сумма  НДС уже включена; 2) при  исчислении НДС с полученных  авансовых платежей; 3) при  получении штрафных платежей, связанных  с реализованными товарами, работами  и услугами
18%	Во всех остальных случаях