Косвенное налогообложение в Российской Федерации и пути его дальнейшего развития

В настоящее время  налогоплательщиков для выездных проверок отбирают на основе утвержденных критериев  отбора с использованием упомянутых программно-информационных комплексов, которые позволяют по результатам камеральных проверок формировать списки налогоплательщиков, рекомендуемых для включения в планы выездных проверок. Единственной категорией налогоплательщиков, подлежащих обязательной выездной проверке, независимо от результатов камерального анализа всей имеющейся о них информации, остаются ликвидируемые организации.

Тем не менее, по-прежнему остается  множество проблем с  налоговым администрированием. Причина тому – несоблюдение законодательства о налоговом администрировании, множество претензий в отношении приостановления операций по счетам налогоплательщиков и соблюдения сроков, в течение которых проводятся те или иные процессуальные действия. Полнота поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней напрямую зависит от правильного использования сведений о налогоплательщиках, постоянного осуществления с ними методологической работы по разъяснению норм налогового законодательства, а также умения проанализировать причины недопоступлений этих налогов и найти пути погашения имеющейся недоимки.

Проанализируем структуру  задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в  бюджетную систему Российской Федерации  за 2004 – 2008 гг. наибольший удельный вес занимает НДС – 51,07% в 2006 г., 50,8% - в 2007г. и 50,4% - в 2008г.  Доля акцизов за анализируемый период увеличилась на 9,19% (с 6,3% до 15,49%).

Однако, не стоит забывать о том, что начисления по НДС составляют 86,2% от общих поступлений, администрируемых УФНС по РМ доходов в федеральный бюджет в 2008 г. (79,2% и 74% соответственно в 2007 и 2006 гг.). Кроме того, задолженность по НДС – 3,61% от общих поступлений налога в 2006 г, и 2,63% в 2007г, 2,4% в 2008 г. Аналогичный показатель по акцизам:  6-7% за анализируемый период, по единому социальному налогу -     18,6%, 20,11% и 17,3% в 2006, 2007, 2008 гг. соответственно.   

В то время, как задолженность  по выплатам ЕСН сократилась на  4,39% (19,89% - в 2006 г., 17,41% - в 2007г., и 15, 55% - в 2008 г.). Кроме того, по данным УФНС России по РМ снизились задолженности по выплатам в Пенсионный Фонд РФ (рисунок 5):

Рисунок 5 – Структура  задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям  в бюджетную систему Российской Федерации

 

На основании проведенного выше анализа можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость  и акцизы играют важнейшую роль  в формировании федерального бюджета.    Поэтому им уделяется особое внимание со стороны налоговых органов. Именно у акцизов и НДС – самые высокие показатели собираемости, именно по этим видам налогов проводится наибольшее количество выездных проверок. Наблюдается положительная динамика снижения задолженности по НДС и акцизам, значительно повысились качество и эффективность работы налоговых агентов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Оценка просроченных  налоговых платежей по акцизам  и НДС по  РМ

 

По данным УФНС Росси  по Республике Мордовия всего на 31.12.2008 года в базе данных зарегистрировано 117 645 действующих юридических лиц, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость; 11 юридических лиц, являющихся налогоплательщиками акцизов (из них 2 - по пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно; 9 – по спирту, алкогольной и спиртосодержащей продукции). В свою очередь 13 323 налогоплательщика своевременно перечисляют начисленные суммы НДС в бюджет, и 553 налогоплательщика являются должниками.

В 2004 г. сумма начисленных  к уплате в бюджет акцизов составила 114,95 млн. рублей, при  налогооблагаемой базе 2069 млн. рублей, аналогичные показатели в 2005 г. – 117,64 млн. рублей и 2117,3 млн. рублей соответственно.  В 2006 г. сумма начисленных к уплате в бюджет акцизов составила 139,7 млн. руб., налогооблагаемая база была равна 2514,6 млн. руб. Согласно форме №5 –АЛ, утвержденной приказом ФНС Росси от 21.12.2007 ММ-3, сумма акциза в      2007 г.  составила 183, 86 млн. руб., при налогооблагаемой базе  в 3493,8  млн. руб. В 2008 г. сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составила 210,43 млн. руб., при налогооблагаемой базе 3787,63 млн. руб.

Рассмотрим динамику  задолженности в федеральный  бюджет по акцизам в 2006 – 2008 годах, которая  представлена на рисунке 5. Таким образом, максимальный уровень недоимки по акцизам  наблюдался в 2007 г. – 426 076 руб., что на 75,17% больше, чем в 2006 г., и в 2,025 раза больше, чем в 2008 г.

Столь резкое снижение недоимки по акцизам в 2008 г. обусловлено повышением качества и эффективности работы налоговых органов.

 Рисунок 6 – Просроченные  налоговые платежи по акцизам, за 2004 – 2008 гг.

 

Структура задолженности  в федеральный бюджет по акцизам  представлена в таблице 4:

Таблица 4 – Просроченные налоговые платежи по акцизам  за 2006 – 2008 гг.

	Акцизы - всего		Cпирт этиловый из всех видов  сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья)		Вина	Пиво		Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 % (за искл. вин)	Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9% включительно (за искл. вин)
1	2		3		4	5		6	7
	2006 год
Задолженность - всего	94272		46401		2041	44599		1042	104
в том числе: недоимка	48336		2524		192	44536		895	104
Задолженность, приостановленная к  взысканию в связи с введением  процедур банкротства	2059		0		1849	63		147	0
1	2		3		4	5		6	7
Задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства	43877		43877		0	0		0	0
Задолженность по уплате пеней и  штрафов	53050		49855		2029	673		24	14
Задолженность, приостановленная к  взысканию в связи с введением  процедур банкротства	1491		0		1430	53		8	0
Контрольная сумма	243093		142665		7541	89924		2116	222
	2007 год
Задолженность - всего	184431	67417		2095		1	111661		3173
в том числе: недоимка	125778	9811		1410		0	111661		2890
Задолженность, приостановленная к  взысканию в связи с введением процедур банкротства	764	0		685		0	0		0
Задолженность, взыскиваемая судебными  приставами, по постановлениям о возбуждении  исполнительного производства	57889	57606		0		0	0		283
Задолженность по уплате пеней и  штрафов	55730	52147		1918		0	1398		100
Задолженность, приостановленная к  взысканию в связи с введением  процедур банкротства	1442	0		1301		1	0		0
Контрольная сумма	426076	187014		7409			224720		6455
	2008 год
Задолженность - всего	105 046	102 379		2 360		283	0		0
в том числе: недоимка	28 105	16 406		1 675		0	0		0
Задолженность, приостановленная к  взысканию в связи с введением  процедур банкротства	685	0		685		0	0		0
Задолженность, взыскиваемая судебными  приставами, по постановлениям о возбуждении  исполнительного производства	86 256	185 973		0		283	0		0
Задолженность по уплате пеней и  штрафов	77 265	65 532		1 328		58	6		6
Задолженность, приостановленная к  взысканию в связи с введением  процедур банкротства	1 301	0		1 301		0	0		0
Контрольная сумма	308634	473 338		7 349		633	6		6

 

При оценке структуры  просроченных платежей по акцизам, можно выделить ряд особенностей. Во-первых, за анализируемый нами период, она не была однородной, удельный вес задолженности по каждому из видов подакцизной продукции постоянно изменялся. Во-вторых, в 2006 г. в структуре  просроченных  платежей доминировали  задолженности по спирту  этиловому из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) , и составил 49,22%, и по пиву – 47,3%. Что касается недоимки по алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 25 %, то она составила 1,1%; алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9% включительно – 0,01% от общей суммы просроченных платежей  по акцизам; задолженность по винам – 2,17%. В 2007 г. структура кардинально изменилась. Наибольший удельный вес заняли недоимки по алкогольной  продукции с объемной долей спирта этилового свыше 25 % - 60,54% (по сравнению с 2006 г. увеличился на 13,24%, или на 67 062 руб.). Просроченные платежи по спирту этиловому из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт сырец из всех видов сырья) составили 36,55% (сократились на 12,67%, или на 21 012 руб.). Удельный вес задолженности по винам сократился в 1,93 раза и составил 1,13% (хотя, фактически задолженность увеличилась на 5,4 тыс. рублей). Недоимка по пиву сократилась на 44 535  рублей, и составила всего 0,000543% в общей структуре задолженности.

 В 2008 г. задолженность  по спирту этиловому из всех  видов сырья (в том числе  этиловый спирт сырец из всех  видов сырья) составила 97,48%, что  в 2,66 раза и на 34 962 руб. больше, чем за  2007 г. Недоимки по просроченным платежам за вино составили 2,25% от общей структуры задолженности, что на  1,13% и на 265 тыс. руб. превышает уровень 2007 г. В то время, как недоимок по алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового свыше 25 %  и по алкогольной продукции с объемной долей спирта этилового до 9%  в 2008 г. не было.

Рассмотрим динамику просроченных платежей по НДС за 2004 – 2008 гг., которая представлена на рисунке 7. Наибольшая недоимка по НДС наблюдалась в 2006 г. – 1 518,044 тыс. рублей, что составило 121 % от уровня 2005 г. Наименьшая задолженность – в 2005 г. – 1251,718 тыс. рублей, (91 % от 2004 г.)  В 2008 г. задолженность удалось снизить на 101 451 руб., до 1,4328 тыс. рублей.

Проанализируем структуру просроченных платежей.  За анализируемый нами период  2006 – 2008 гг. значительных изменений не наблюдается. Наибольший удельный вес занимает задолженность по НДС – 35%,   35,53% и 38,52% соответственно за 2006,  2007 и  2008 гг. Увеличение   просроченных платежей  по НДС в 2007 г. составило 216,1 тыс. рублей.

Рисунок 7 – Динамика задолженностей  по НДС (просроченным платежам, пеням и налоговым санкциям)

 

Динамика недоимки нестабильна, если в 2006 г. удельный вес составил 7,55%, то в 2007 г. снизился на 2,63% (71,12 тыс. рублей) и составил 4,92%. В 2008 г. наблюдается рост недоимки, увеличение на 7,38% (или на 248,585 тыс. рублей).

Проанализируем таблицу 5. Удельный вес задолженности, приостановленной к взысканию в связи с введением  процедур банкротства, так

же постоянно изменялся. За анализируемый нами период увеличивался на 3,66%, уменьшался на 9,29%, и в 2008 г. достигла 649,329 тыс. рублей.

В результате изменений  законодательства о налогах и  сборах, с 2006 года действует новый  порядок применения налоговых вычетов, который повлек за собой изменение методов налогового контроля – в 2007 году.   С 1 января 2007 года у налоговых органов появились определенные ограничения по истребованию документов при камеральной проверке. Теперь налоговые органы вправе истребовать документы только в случаях подтверждения права на налоговые льготы и при подаче налоговой декларации по НДС с заявленной суммой налога «к возмещению». Однако у налоговых органов сохранилась возможность эффективно осуществлять налоговый контроль, используя другие инструменты, заложенные в Налоговом кодексе. Благодаря новым подходам

при работе налоговых  органов, в 2007 году существенно сократилось  число проверок, тем не менее, значительно  увеличилось количество выявленных недоимок и задолженностей по выплатам в бюджет (где немаловажную роль играет НДС). Именно поэтому задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, в 2007 – 2008 гг.  значительно увеличилась – в 3,14 раза в 2008 г.

За анализируемый нами период 2004 – 2008 гг., наблюдается положительная  динамика. Во-первых, постоянное снижение сумм 

Таблица 5 - Задолженность  по НДС, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему РФ в 2006 - 2008 гг.
	2006		2007		2008
	Налог на добавленную стоимость	НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым  на территории РФ	Налог на добавленную стоимость	НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым  на территории РФ	Налог на добавленную стоимость	НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым  на территории РФ
Задолженность перед бюджетом по налогам  и сборам - всего	1 318 224	1 318 224	1534324	1534324	1 432 873	1 432 717
Недоимка	284 212	284 212	212470	212470	461 055	1 413 526
Недоимка организаций, находящихся  в процедуре банкротства	134 648	134 648	55276	55276	142 364	142 364
Недоимка организаций, находящихся  в конкурсном производстве	130 507	130 507	45498	45498	109 763	109 763
Реструктурированная задолженность	11 494	11 494	18879	18879	10 438	10 438
Задолженность, приостановленная к  взысканию в связи с введением процедур банкротства :	864 896	864 896	1150023	1150023	649 623	649 623
в процедуре наблюдения	19 948	19 948	388517	388517	14 628	14 628
в процедуре внешнего управления	11 867	11 867	11797	11797	12 320	12 320
в процедуре конкурсного производства	833 081	833 081	749709	749709	622 675	622 675
Задолженность, взыскиваемая судебными  приставами, по постановлениям о возбуждении  исполнительного производства	157 199	157 199	152249	152249	271 929	271 929
Приостановленные к взысканию  платежи	423	423	703	703	20 637	20 637
Контрольная сумма	3 766 499	3 766 499	4319445	4319445	3 748 305	3 748 305

 

 

задолженности в федеральный  бюджет. Во-вторых, повышается эффективность  проверок (как камеральных, так и  выездных).

Наибольший удельный вес в общей задолженности в федеральном бюджете Российской Федерации – у НДС. Это объясняется самой большой налогооблагаемой базой (в среднем, 73,6% за 2004 – 2008 гг. от общей суммы уплачиваемых налогов.)

Из анализа акцизов  следует, что динамика собираемости акцизов стабильна, отклонения незначительны, в среднем, прирост акцизов составил, в среднем, 2,34%.

В целях сокращения потерь доходов бюджета от непоступления  акцизов из-за занижения отпускных  цен на подакцизные  с 1 января 2007 г. адвалорная составляющая ставки акциза установлена в абсолютном выражении от максимальной розничной цены, декларируемой налогоплательщиками.

Проведена индексация размеров ставок акцизов на подакцизные товары на период 2008 - 2010 г.г. Федеральным законом  от 16.05.2007 № 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

С 1 января 2008 года упрощен  порядок подтверждения освобождения от налогообложения акцизами товаров, экспортируемых через портовые особые экономические зоны.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3  Направления реформирования косвенного налогообложения

3.1 Зарубежный  опыт косвенного налогообложения

 

 

В странах Азии, Африки, Центральной и Южной Америки  введение НДС выявило ряд новых  форм применения этого налога, продемонстрировало гибкость и возможность использования различных модификаций методологии НДС. Широкое распространение НДС обусловлено, несомненно, и большими возможностями этого налога по увеличению налоговых доходов. Сокращая или полностью заменяя некоторые налоги, он не только увеличивает, но и стабилизирует поступления в бюджет, делает их непрерывными. Вместе с тем использование НДС в качестве денежной машины, способной удовлетворить любой дефицит в бюджете за счет повышения ставок налога, связывается с опасениями в чрезмерном росте государственного сектора. Кроме того, существуют опасения, что этот налог даст политикам возможность расширить свое влияние. Но, несмотря на все эти «побочные явления», все большее количество стран, озабоченных поиском путей финансирования растущих государственных расходов, стремится найти выход в налоге на потребление и склоняется к введению НДС.

НДС - относительно новый  налог, впервые введенный во Франции  в 1954 г. и затем быстро распространившийся в других развитых странах за счет вытеснения других налогов на потребление. Система налогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Под обложение попадают все продажи фирмы, но налоги, уплаченные в результате промежуточных покупок, в дальнейшем вычитаются из общей суммы. Этот метод, известный как “налоговый кредит”, вносит в налоговую систему элемент саморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимущество НДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченного налога. Это позволяет, например, точно рассчитывать налоговые скидки на экспорт и предотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий. Кроме того, использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога при производстве товаров в рамках одной фирменной структуры (или ассоциации предприятий ) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм. 
       С 1977 г. налог на добавленную стоимость рассчитывается в ЕС по единой системе, хотя сохраняется значительная дифференциация по количеству ставок и по их уровням. В Дании, например, одна ставка процента, в Ирландии и Португалии - 4, а в Бельгии - целых 7. Величина же НДС варьируется от 38% на некоторые предметы роскоши в Италии до 0% на товары первой необходимости в Великобритании и Ирландии. Значительно больший разрыв существует в акцизах, особенно на вино и спиртные напитки. Все вместе это дает довольно значительные отклонения цен на один и тот же товар в разных странах, ведет к злоупотреблениям и ущемлению конкуренции.