Косвенное налогообложение в Российской Федерации и пути его дальнейшего развития

Акт сверки расчетов налогоплательщика, формируемый при снятии с учета  в случае перехода налогоплательщика  из одной инспекции в другую или  в случае ликвидации (реорганизации) организации, передается в составе документов, связанных с деятельностью организации.

Справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов формируется  в соответствии с Методическими  указаниями по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденными приказом ФНС России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@.

Руководство информированием  налогоплательщиков через средства массовой информации осуществляют Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее – Управления ФНС России).

Управлениям ФНС России рекомендуется направлять в инспекции  ФНС России готовые материалы  для местных СМИ и контролировать их обязательное размещение.

Информационная работа должна отвечать следующим основным требованиям: своевременность информирования; четкость в изложении материала; наглядность форм подачи материала; качество; актуальность для различных категорий налогоплательщиков и др.

Информирование о налоговых  обязательствах налогоплательщиков вновь поставленных на учет в налоговом органе, актуализацию налоговых обязательств в информационной системе необходимо осуществлять в соответствии с перечнем налоговых обязательств, подготовленных отделом камеральных проверок.

Прием налоговых деклараций, деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – налоговые декларации), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом, Регламентом ввода, другими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

При выявлении на стадии принятия налоговой декларации нарушения установленных законодательством сроков ее представления в случае представления налоговой декларации налогоплательщиком лично немедленно о выявленном факте сообщается сотруднику отдела камеральных проверок для принятия мер в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии  с  “Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг” от 15.09.2004 г., вступило в силу с 01.01.2005 г. (соглашение ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.), косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Одновременно с налоговой  декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие  документы: заявление о ввозе  товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога.  

Справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов формируется  в соответствии с Методическими  указаниями по заполнению справки об исполнении налогоплательщиком обязанности  по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, утвержденными приказом ФНС России от 23.05.2005 №ММ-3-19/206@.

Совершенствование законодательства, регламентирующего права и обязанности  налоговых органов, напрямую связано  с выполнением задачи кардинального повышения эффективности работы Федеральной налоговой службы. Изменения  направлены на создание стимулов к добросовестному и инициативному выполнению служебных обязанностей налоговыми агентами. Эти факторы, в свою очередь, непосредственно влияют на результаты профессиональной деятельности государственных гражданских служащих и, следовательно, на осуществление соответствующим государственным органом возложенных на него функций.

В последние годы в  ходе реализации административной реформы  законодательство об организации работы налоговых органов по сбору косвенных налогов значительно обновилось, принято немало нормативных правовых актов. В частности, изменена структура федеральных органов исполнительной власти, в связи с чем положение и функции Федеральной налоговой службы претерпели определенные изменения.

 

 

 

 

 

2.2 Анализ собираемости  косвенных налогов в Республике  Мордовия

По данным УФНС по РМ, поступления администрируемых доходов  в федеральный бюджет в 2004 г. составили 2579, 023 млн. рублей. На 1 января 2004 года поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуг), реализуемые на территории Российской Федерации, составили 1676, 37 млн. рублей (113% к уровню 2003 г.). Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило 34,3 млн. рублей. В 2005 году в федеральный бюджет поступило 4596, 348 млн. руб., что на 2017,83 млн. рублей больше, чем в 2004 г. Из них, поступления налога на добавленную стоимость – 2263,408 млн. рублей. Всего в 2006 году в федеральный бюджет поступило 6136,8 млн. рублей администрируемых доходов, что на 33,5 % больше, чем в 2005 году. Управление ФНС России по Республике Мордовия сообщает, что на 1 января 2006 года поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуг), реализуемые на территории Российской Федерации, составили 4195,117  млн. рублей и по сравнению с 2005 годом увеличились на 18 %. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило 77,6 млн. рублей, что на 41,8 млн. рублей, или на 117 % больше, чем в 2005 году. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2006 году составили 139,7 млн. рублей, что на 1 % больше, чем в 2005 году. Всего в 2007 году в федеральный бюджет поступило 7363,3 млн. рублей администрируемых доходов, что на 20 % больше, чем в 2006 году.   Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 5331,794 млн. рублей и по сравнению с 2006 годом увеличились на 27 %.  Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2007 году 153,9 млн. рублей, что на 76,2 млн. рублей, или в 2 раза больше, чем в 2006 году. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2007 года составили 183,86 млн. рублей. Управление ФНС России по Республике Мордовия сообщает, что на 1 января 2008 года в федеральный бюджет поступило 8455,37 млн. рублей администрируемых доходов (включая ЕСН), что на 37 %  больше, чем на 1 января 2007 года.  Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 1 января 2008 года составили 6157,43 млн. рублей. Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 215,2  млн. рублей, что на 61,37 млн. больше, чем в 2007 году. Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации на 1 января 2008 года составили 210,65 млн. рублей, что на  11 % больше, чем поступления на 1 января 2007 года. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (86,3  %) и налога на прибыль (8,2 %).   На рисунке 1 представлена структура поступлений администрируемых УФНС по РМ доходов в бюджет РФ.

Рисунок  3  – Структура  поступлений, администрируемых УФНС по РМ доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2006 -  2008 гг.                         Из структуры видно, что удельный вес НДС имеет положительную динамику, увеличиваясь с каждым годом (на 34% ,28%, 5% и 7,1% в 2005, 2006, 2007 и 2008 гг. соответственно). Однако, столь высокий рост налоговых выплат по НДС говорит о высоких темпах инфляции, а не о реальном увеличении объемов производимой продукции, и массы добавленной стоимости соответственно. Что касается акцизов, здесь наблюдаются различные тенденции. Если в 2004 – 2006 гг. – значительный рост (на 3,31 млн. руб. и 2,6% в 2005 г., и на 15,3% в 2006г.) Объем акцизов в 2007 году уменьшился незначительно (на 0,2%), а в 2008 году наблюдалась тенденция к увеличению – на 0,8%.

Увеличение выплат НДС  происходит, главным образом, за счет увеличения количества налогоплательщиков. По данным Отдела регистрации и учета налогоплательщиков  УФНС России по Республике Мордовия, на 01.01.2005 г. было зарегистрировано 64 120 налогоплательщиков, в то время, как по состоянию на 01.01.2009 г.,  количество юридических лиц – плательщиков НДС увеличилось на 83,46%  и составило 117 645 организаций. Кроме того, за анализируемый период прекратили свою деятельность и были реорганизованы 6 935 плательщиков НДС ( в их числе ЗАО "Мобильные газовые системы", Акционерное общество открытого типа "Торбеевское ремонтно-техническое предприятие", Государственная специализированная передвижная  механизированная колонна "Саранскагроспецмонтаж", Общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "МАГЕЛЛАН", Сельскохозяйственный производственный кооператив "Атяшевский", и др.).

В то же время, на территории Республики Мордовия зарегистрировано 11 юридических лиц, являющихся налогоплательщиками акцизов (из них 2 - по пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно; 9 – по спирту, алкогольной и спиртосодержащей продукции). За анализируемый нами период 2004 – 2008 гг., не наблюдается увеличение численности налогоплательщиков акцизов.

 Рассмотрим структуру  начисленных УФНС по РМ сумм  по НДС за 2006 -  2008 гг., которая  представлена в таблице 4.

Таблица 2 - Начисление налога на добавленную стоимость  УФНС по РМ за 2006 -  2008 гг.
Показатели	Код строки	Начислено – всего, руб.
		2006 год	2007 год	2008 год
1	2	3	4	5
Налогооблагаемые обороты: Сумма  налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, - всего (100=110+120+130)	100	25 053 940	32 434 164	31 207 715
сумма  исчисленного налога, отраженная в разделе 2.1 Декларации по НДС	110	24 998 897	32 380 660	31 178 294
сумма налога, исчисленная по операциям, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено	120	21 164	53 325	22 965
сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет  налоговым  агентом,  всего	130	33 879	179	6 456
Налоговые вычеты: Сумма налоговых  вычетов, всего	200	22 216 758	28 085 741	27 920 123
общая сумма НДС, подлежащая вычету и отраженная в Декларации по НДС	210	22 207 059	27 867 123	27 680 305
в том числе: сумма налога, предъявленная  подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства	221	250 641	389 943	626 608
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам по товарам, ввезенным  в таможенных режимах выпуска  для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории	241	278 677	558 485	282 749
сумма налога, уплаченная налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь	242	30 481	545 590	741 448
сумма налоговых вычетов по операциям, по которым применение налоговой  ставки 0 процентов не подтверждено	270	9 699	161 455	579 373
Общая сумма налога, исчисленная по декларациям - итого (300=100-200; 300=310+320)	300	2 837 182	-1 188	8 564
в том числе: к уплате в бюджет	310	4 665 338	219 806	231 254
к уменьшению (со знаком минус)	320	-1 828 156	4 348 423	5 618 134
Сумма налога, доначисленная  (уменьшенная) по результатам  контрольной работы	400	466 766	6 442 847	-2 331 502
в том числе: по ранее принятым решениям налогового органа о возмещении НДС по налоговой ставке 0 процентов	410	0	-2 094 424	193 510
Сумма начисленных налоговых  санкций и пеней - всего	500	398 870	174 899
в том числе: сумма начисленных  налоговых санкций и пеней  по результатам контрольной работы	510	191 839	70 359	32 069
Сумма отсроченной (рассроченной) задолженности, срок уплаты которой  приходится на отчетный период (включая проценты за пользование  бюджетными средствами)	600	40 525	104 540	161 441
Сумма реструктурированой задолженности, подлежащая погашению в сответствии с утвержденными графиками уплаты в отчетном периоде (включая проценты за пользование бюджетными средствами)	700	3 743 343	0	29 086
З. Сумма начисления - итого (800=300+400+500+600+700; 800=810+820)	800	5 515 031	88 354	-41 412
в том числе: к уплате в бюджет	810	-1 771 688	0	0
к уменьшению (со знаком минус)	820	348 292	33 274	20 184
Уменьшено начислений на  сумму налога по налоговой  ставке 0 процентов, признанную к  возмещению, всего (900=910+920)	900	344 647	4 644 950	2 534 948
арбитражными судами	910	3 645	91 805
Сумма начисления - всего (1000=800-900; 1000=1010+1020)	920	3 395 051	86 403	1 613 294
в том числе: к уплате в бюджет	1000	5 053 079	5 402
к уменьшению (со знаком минус)	1010	-1 658 028	4 553 145	2
Контрольная сумма, млн. руб.	1500	4195,117	5331,794	6157,43

 

По данным ФНС РФ, в  2008 году в бюджетную систему Российской Федерации поступило более 2 трлн. руб., что на 25% больше, чем за 2007 год. Исключение составил НДС (дело в том, что из-за перехода на поквартальную уплату поступления данного налога снизились). Однако, в Республике Мордовия наблюдается обратная ситуация.  На прирост поступлений, главным образом, повлияли экономический рост, инфляция и улучшение налогового администрирования.

В течение 2004-2008 г.г. наблюдается  динамика опережающего темпа роста  возмещаемых на расчетные счета налогоплательщиков сумм НДС над темпом роста поступлений налога, что свидетельствует о продолжающемся росте налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. И тому есть объективные причины. Во-первых, это благоприятная инвестиционная политика в нашем регионе, обусловленная реализацией приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» и областных целевых программ по развитию свиноводства, птицеводства,  молочного животноводства. Во-вторых, увеличивается количество плательщиков НДС. Одни переходят со специальных режимов налогообложения на общий, другие переходят к нам из других регионов. Все это способствует увеличению не только объемов производства и реализации продукции, но и закупок товарно-материальных ценностей. Как следствие, растет объем налоговых вычетов по приобретенным товарам, работам и услугам. Новые подходы к проведению организации контроля позволили налоговым органам значительно повысить эффективность проверок. В отношении проверок организации эффективность возросла в 1,5 раза в 2008 году. Количество выездных проверок снизилось на 16,7%. (рисунок 2).

Рисунок 2– Количество проведенных камеральных проверок налоговыми органами РМ за 2004 -  2008 гг.

Анализ финансово –  хозяйственной деятельности налогоплательщика, соотнесение данных с критериями риска, информация из различных баз данных ФНС позволяют с высокой долей вероятности определить налоговые риски и круг налогоплательщиков для выездных проверок. Такой подход позволяет повысить качество проверок.

Итоги рассматриваемого периода свидетельствуют о росте  эффективности проверок (таблица 3) :

Таблица 3 – Проверки налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и  сборах в 2004 – 2008 гг.

	НДС и акцизы по подакцизным товарам  на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь
Год	2004	2005	2006	2007	2008
Количество проведенных выездных проверок - всего	1698	2077	2012	1428	836
из них, выявивших нарушения	1109	1363	1318	1116	604
Количество проведенных камеральных  проверок - всего	64967	78013	75913	63851	53384
из них, выявивших нарушения	5714	5903	6716	8164	4934
Дополнительно начислено платежей по результатам проверок - всего	639987	1248838	1684199	1373670	791943
из гр.5 по выездным налоговым проверкам	274641	535920	722748	903276	550560
налоги	166834	325552	439043	705714	439047
пени	44714	87252	117669	100776	59934
штрафные санкции	63093	123116	166036	96786	51579
из гр.5 по камеральным налоговым проверкам	442492	497182	710260	139960	90621
налоги	429483	482565	689379	94653	66314
пени	974	1094	1563	3619	1956
штрафные санкции	12035	13523	19318	41688	22351
Из гр.5 дополнительно начислено  по результатам прочих контрольных  мероприятий и пени за несвоевременную уплату НДС и акцизов	38643	96608	161014	331413	301098

 

 

Рассмотрим структуру  камеральных проверок, где увеличился удельный вес проверок, по которым  выявлены нарушения  - если в 2006 г. он составлял 65%, то в 2008 – уже 78%. При этом, в 2004 – 2005 гг. данный показатель составлял 59% и 61% соответственно. Полученная динамика не случайна, так как она была заложена при определении направлений налоговой политики Российской Федерации еще в 2005 г. По словам заместителя руководителя ФНС России Шевцовой Т.В., камеральная проверка рассматривается как основная, приоритетная форма налогового контроля: «Во-первых, она позволяет охватить контролем 100%  налогоплательщиков. Во-вторых, трудозатраты на ее проведение намного ниже по сравнению с выездными проверками. Кроме того, в сфере проведения камерального контроля заложена и эффективность контроля выездного, поскольку именно по результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщика для проведения выездных проверок, результаты камерального анализа лежат в основе предпроверочного анализа в рамках подготовки к выездной налоговой проверке».

Что касается выездных проверок, то здесь наблюдается несколько  иная  ситуация – если в 2004 г. удельный вес – 8,8%, в 2005 – сократился на 1,3% и составил 7,5%; в 2006 г. – увеличение на  1,35%; в 2007 г. удельный вес увеличился на 3,85% (с 8,85 до 12,7%), то в 2008 – снизился на 3,46% (до 9,24%).

Данные таблицы свидетельствуют  о результативности выездных проверок, за анализируемый нами период 2004 – 2008 гг. она увеличилась с 75 до 97%.  Эффективность проводимых налоговых проверок организаций по уплате НДС и акцизов определяется с помощью расчета такого показателя, как доначисления на 1 проверку. Динамика роста данного показателя УФНС по РМ за 2001 – 2008 гг. представлена на рисунке 3.

Рисунок 4 – Эффективность  проверок УФНС по РМ организаций –  налогоплательщиков НДС

Произошло это благодаря  тому, что в утвержденном в 2003 году документе, регламентирующем процедуру  отбора налогоплательщиков для выездных проверок, не было предусмотрено прежнее требования об обязательности охвата налогоплательщиков выездными проверками не реже одного раза в два года. Подобное требование осталось только в отношении проверок крупнейших и основных налогоплательщиков. Кроме того, с 2005 года УФНС России по РМ отошло от практики централизованного планирования основных направлений контрольной работы. Этот план не учитывал конкретных особенностей соответствующих регионов. Зачастую он не давал возможности налоговым органам отбирать для выездной проверки тех налогоплательщиков, у которых судя по имевшимся данным была высока вероятность выявить налоговые нарушения.