Корпоративное налоговое планирование. Инструменты его проведения

7. При осуществлении налоговой  оптимизации уделите пристальное  внимание документальному оформлению  операций.

8. При планировании метода  налоговой оптимизации, ключевым  моментом которого является несистематический  характер деятельности, следует  подчеркивать разовый характер  операций.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании  методов налоговой оптимизации  требует соблюдения требований  конфиденциальности. Распространение  сведений об удачно проведенной  минимизации налогов может иметь  ряд негативных последствий.

10. Принцип комплексной  налоговой экономии (принцип многообразия  применяемых способов минимизации  налогов).

 

4. Этапы корпоративного налогового планирования

 

Налоговое планирование –  неразрывная часть общеэкономического планирования, а значит, работа в  области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые  находят свое отражения в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно: организационно-подготовительного, исследовательского, планово-разработочного и основного  этапа. Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации. Второй определяется выполнением основных исследований, в т. ч. действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации. Третий этап включает в себя составление самого плана. И четвертый этап – реализация данного плана.

Можно выделить следующие этапы налогового планирования для целей определения налогового поля (рис. 2).

Рис. 2. Этапы корпоративного налогового планирования

В рамках этапа стратегического  планирования выделяются такие этапы, как: создание действующей хозяйствующей  единицы; кардинальные изменения условий  функционирования предприятия и  в процессе текущей деятельности предприятия, а также выделяются направления: определение целей  и задач организации, сферы производства и обращения, направлений деятельности; анализ предоставляемых законодательством  налоговых льгот; формирование налоговой  учетной политики. Таким образом  в рамках данного этапа формируется  налоговое поле организации, т. е. определяются совокупные налоговые обязательства  организации.

В рамках этапа оперативного планирования выделяются направления: расчет и управление налоговыми базами, составление многовариантиых налоговых  моделей, рациональное размещение активов  и прибыли предприятия, составление  налоговых календарей.

В рамках этапа оценки эффективности  налогового планирования выделяются направления: установление величины отклонений фактических  результатов от плановых, анализ причин; определение системы показателей, характеризующих эффективность  разработанных методов.

Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо оценивать  не только суммами уменьшенных налогов  и принесенных выгод, но и с  точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной  деятельности без учета существующих особенностей налогообложения, а также  эффекта от реинвестирования налоговой  прибыли.

Ключевую роль в налоговом  планировании и оптимизации играет аналитическая стадия обработки  информации для выработки управленческих решений, поступающей как от налогоплательщиков, так и от официальных органов.

 

 

5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования

 

Эффективность налогового планирования определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых  предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных  составляющих к объему продаж, себестоимости  или прибыли. Показатели могут рассчитываться как в долях единицы, так и  в процентах. Совокупность показателей  эффективности налогового планирования приведена в таблице.

 

Однако в силу особенностей отечественной хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих  выявить тенденции для каждой конкретной организации. Вместе с тем  в отношении показателя «налогоемкость продаж» существует следующая оценочная  шкала:

• если значение показателя составляет не более 20 %, то налоговое планирование может быть ограничено рамками четкого ведения бухгалтерского учета и внутреннего документооборота, использованием прямых льгот и самообразованием главного бухгалтера;
• в интервале 20–45 % налоговое планирование должно стать частью общего финансового управления и контроля, для чего требуется привлечение специально подготовленного персонала или участие внешних налоговых консультантов (аудиторов);
• в интервале 45–70 % налоговое планирование должно стать важнейшим элементом стратегического планирования, необходимы обязательный налоговый анализ и экспертиза организационных, юридических и финансовых мероприятий и инноваций, вероятнее всего потребуется сотрудничество с профессиональными налоговыми консультантами;
• если показатель превышает 70 %, вряд ли бизнес целесообразен в дальнейшем.

Очень важное значение в  налоговом планировании и в целом  в корпоративном налоговом менеджменте  играет полученный результат, т. е. эффективность  какой-либо оптимизации величины налогов.

Чистый финансовый результат  предприятия можно выразить формулой:

ЧФ = В – З – Нп –  Нс – Нпр,

где: ЧФ – чистый финансовый результат; В – выручка (включая  внереализационные доходы) без НДС; З – все затраты предприятия, кроме налогов; Нп – налог на прибыль; Нс – налоги, относимые на издержки (себестоимость или финансовые результаты); Нпр – прочие налоги, выплачиваемые  из чистой прибыли.

Обозначив ставку налога на прибыль (в процентах) Сп, можно выразить сумму налога на прибыль следующей  формулой:

Нп = Сп х (В – З –  Нс),

В таком случае, можно  преобразовать формулу чистого  финансового результата:

ЧФ = В – З – Сп х (В – З – Нс) – Нс – Нпр.

Выделим чистый финансовый результат предприятия до оптимизации:

ЧФ = В – З – Сп х (В – З – Нс) – Нс – Нпр.

При этом выделим результат  после оптимизации:

В – З – Сп х (В –  З – Нс) – Нс – Нпр.

Тогда, можно рассчитать эффект (экономию) от оптимизации будет:

Э = ЧФ – ЧФ = В – В  – З + З – Нп х (В – В –  З + З – Нс + Нс) – Нс + Нс – Нпр + Нпр.

Поскольку выручка до и  после оптимизации одинакова (В=В), то

Э = – З + З – Нп х (–  З + З – Нс + Нс) – Нс + Нс – Нпр + Нпр.

Эта формула позволяет  оценить эффект от оптимизации налогов. При этом эффективность оптимизации  зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния  предприятия в целом, от его финансового  результата.

 

6. Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования

 

На практике для обеспечения  оптимального сочетания и использования  налоговых схем используются ситуационный, численные балансовые методы и метод  определения финансовых потоков  предприятия в двухкоординатной системе налогообложения.

Метод ситуационного налогового планирования – наиболее простой  и доступный для любого предприятия, поэтому он нашел самое широкое  применение. Суть метода заключается  в следующем. Предприятие на основе своего устава и иных учредительных  документов, в соответствии с Налоговым  Кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые  надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется налоговое  поле предприятия. Далее подбираются  типичные хозяйственные операции, в  которых предприятие участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного  процесса. Затем образуется система  договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, особенно для крупных предприятий, т. к. чтобы спланировать свою деятельность наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой.

К численным балансовым методам  относятся: метод микробалансов, метод  графоаналитических зависимостей, матрично-балансовый метод и статистический балансовый метод.

Метод микробалансов состоит  в следующем. Чтобы оценить тот  или иной вариант экономической  деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных  операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются  расчеты балансов для каждого  из них. Сравнение полученных микробалансов  позволяет выбрать более выгодный вариант. Если в блок хозяйственных  операций включаются все необходимые  налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант  с минимальным уровнем этих платежей.

Исследование с помощью  графоаналитических зависимостей основывается на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые  могут оказать решающее влияние  на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия  любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных  операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

Матрично-балансовый метод  применяют для полных и всесторонних исследований. Это достаточно простой  многопараметрический метод, позволяющий  прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места  баланса.

Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий  определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону  показателей конкретного предприятия  от среднестатистических характеризуют  положительную или отрицательную  динамику его деятельности. Экономическая  среднестатистическая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными  блоками хозяйственных операций, может послужить основой для  проведения тактического налогового планирования и отработки различных видов  хозяйственной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

7. Задача оптимизации зарплатного налога НДФЛ.

 

После замены единого социального  налога (ЕСН) страховыми взносами во внебюджетные фонды и отмене льгот по их уплате для ИП и предприятий на УСН  перед бухгалтерами многих организаций  встал вопрос: как уменьшить налоги с ФОТ? Ведь ставка страховых взносов  в 2012 году хоть и снизились по сравнению  с 2011-ым, но составляет 30% от фонда заработной платы, и это очень много. При  этом НДФЛ никто не отменял! Вот почему стоит задуматься о налоговой  оптимизации отчислений с фонда  оплаты труда.

Рассмотрим способы снижения налоговой нагрузки с ФОТ в  плане налога на доходы физических лиц, который составляет 13%.

Обычно НДФЛ вычитается непосредственно  из дохода, уменьшая общую сумму, которую  физическое лицо получает на руки. Такой  процесс можно назвать «удержанием», при этом юридическое лицо, осуществляющее данной удержание называется «налоговым агентом».

На практике организация  выплачивает своим работникам не только заработную плату, но также и  различные поощрительные, стимулирующие, компенсационные выплаты, материальную помощь, пособия по больничным, дарит  подарки и пр., в случаях, если таковые предусмотрены локальными нормативными актами организации. При  этом все вышеперечисленные виды доходов также облагаются налогом  по базовой ставке 13%.

К доходам, не подлежащим налогообложению  относятся:

• государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больными детьми); государственные пенсии (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
• компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
• материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Необлагаемые выплаты, производимые работодателями в пользу своих сотрудников:

• все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный отпуск) (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, например, 30 июня текущего года Страхов Т. З. прибыл в Ростов для участия в научно-практической конференции. Страхов получил 8 000 рублей суточных, а также 25 000 рублей в качестве возмещения расходов на проезд и проживание в гостинице. Указанные суммы не будут облагаться НДФЛ);
• возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата проезда, проживания, а также суточных в пределах норм) (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
• материальная помощь работникам на сумму не более 4 000 рублей в год на одного сотрудника (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
• подарки работникам на сумму не более 4 000 рублей в год на одного работника (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
• оплата лечения работников и членов их семей (супругов, детей и родителей) (при наличии у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя) (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации своим сотрудникам и (или членам) их семей (при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя либо за счет средств Фонда социального страхования) (п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
• страховые взносы в пользу работников по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных сотрудников и (или) понесенных ими медицинских расходов (п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ);
• пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 Налогового кодекса РФ);
• суммы, направленные на повышение профессионального уровня работников (оплата учебных семинаров, курсов повышения квалификации, но не программ второго высшего образования) (п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ).