Корпоративное налоговое планирование. Инструменты его проведения

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Нижегородский государственный  архитектурно-строительный университет»

 

Институт экономики, управления и права

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы»

 

Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Тема: «Корпоративное налоговое планирование.

Инструменты его проведения»

 

 

 

Выполнил студент                                                                Земскова Т.В.

Группа: БУ 340/2

 

Проверил                                                                                  Игнатьева Л.И.

 

 

 

Нижний Новгород-2013

Содержание

 

Введение ………………………………………………………………………..... 3

1. Содержание корпоративного налогового планирования

и прогнозирования …………………………………………………………....4

2. Классификация и виды  корпоративного налогового планирования  ……….7

3. Принципы корпоративного  налогового планирования …………………..…8

4. Этапы корпоративного  налогового планирования …………………………10

5. Показатели эффективности  корпоративного 

налогового планирования ………………………………………………………13

6. Методы корпоративного  налогового планирования 

и прогнозирования……………………………………………………………….15

7. Задача оптимизации зарплатного налога НДФЛ …………….…………….18

Список литературы…………………... …………………………………… …..23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Введение

 

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках  организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого  с учетом налоговых последствий, зависит судьба бизнеса, возможности  его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются  тяжелыми финансовыми потерями. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли  та или иная сделка и сколько потребуется  при этом заплатить налогов, практически  невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по своей  значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно  в ходе осуществления производственной или любой другой предпринимательской  деятельности. Значимость эта выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая  всю производственную и хозяйственную  деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.

На практике налоги, являются мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» – основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами.

В последнее время в  России корпоративный налоговый  менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.

Корпоративный налоговый  менеджмент – это система управления налоговыми потоками коммерческой организации  путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области  налоговых доходов и налоговых  расходов на микроуровне.

Корпоративный налоговый  менеджмент как звено целостной  системы налогового менеджмента  имеет те же функциональные элементы, но со своими особенностями:

• организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
• корпоративное налоговое планирование;
• корпоративное налоговое регулирование;
• корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).

 

1. Содержание корпоративного налогового планирования и прогнозирования

 

Современная организация  налогового планирования на российских предприятиях, помимо своей узкопрактической направленности на снижение налоговых  поступлений, отличается чрезмерно  высокой ролью бухгалтерии предприятия  в данной области планирования и  финансовых служб.

Термин «налоговое планирование»  достаточно часто встречается в  специальной литературе, посвященной  налоговой проблематике, однако понимают его по-разному: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой  уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ»; «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах»; «…деятельность налогоплательщика, направленная на минимизацию его налоговых обязательств».

Таким образом, как зарубежные, так и отечественные исследователи  под налоговым планированием  понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых  платежей, воспринимая его через  призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только уменьшать налоговые платежи  предприятия, а оптимизировать налоговые  потоки, стать регулятором, наряду с  планом маркетинга и производства. Оптимизация налогового бремени  организацией закладывает основу для  роста массы налоговых поступлений  в бюджетную систему в перспективе.

Корпоративное налоговое  планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим  налоговым законодательством и  стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной  деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений  с позиций целевых установок организации.

Для успешного налогового планирования важнейшее значение имеет  стабильность налогового законодательства. В странах с развитой рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся не чаще, чем раз в десять лет, а многие налоговые законы действуют без значимых изменений в течение десятилетий. В России существенные поправки к налоговым законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.

Налоговое планирование, как  и любую управленческую деятельность, можно представить в виде системы, включающей оперативный, тактический  и стратегический элементы, в зависимости  от которых видоизменяются мероприятия  по планированию налогов.

Фундаментальным звеном в  процессе налогового планирования выступает  оперативный уровень, также часто  именуемый в литературе текущим  внутренним налоговым контролем.

На тактическом уровне налоговое планирование становится частью общей системы финансового  управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных  и долгосрочных хозяйственных договоров, в частности: составляются прогнозы налоговых обязательств организации  и последствий планируемых схем сделок, которые учитываются при  формировании прогнозов финансовых потоков предприятий, являющихся базовым  критерием принятия инвестиционных решений; разрабатывается график соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации; разрабатываются текущие и среднесрочные инвестиционные планы, включая экономию на налогах как один из источников финансирования.

Стратегическое налоговое  планирование – заключительный, наивысший  уровень налогового планирования. Это  деятельность, связана с выработкой способов оптимизации налоговых  потоков предприятия; результатом  этого процесса выступает налоговый  план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия.

Основной целью стратегического  налогового планирования является разработка на основании прогнозов и тенденций  развития налоговой системы России, эволюции финансовых рынков таких моделей  и вариантов ведения хозяйственных  операций хозяйствующими субъектами, которые бы в наибольшей мере отвечали поставленным стратегическим целям  предприятия, с учетом возможных  изменений во внешней среде. Деятельность по стратегическому налоговому планированию требует не только знания современного налогового законодательства, анализа современной рыночной конъюнктуры, но и способности прогнозирования изменений в налоговом законодательстве в весьма отдаленной перспективе, видоизменений и появлений новых экономических институтов, так или иначе способных оказать воздействие на налоговую систему.

При налоговом планировании не следует ориентироваться только на налоговые ставки. Напротив, их размеры  с точки зрения налогообложения  хозяйственной деятельности имеют  второстепенное значение. И в странах с «нормальными» (оптимизированной) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым планированием платят налоги по «эффективной» (т. е. пониженной) налоговой ставке, которая не превышает 20–25 %. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах с более низкими налоговыми ставками. Поэтому выбор между странами с нормальным налоговым режимом и “налоговыми гаванями” далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те, и другие играют на равных.

 

2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования

 

Обобщая различные точки  зрения, можно дать следующую классификацию  видов налогового планирования:

1) по объектам управления: внешнее (учредителями, сторонними  консультантами, представителями государственных  органов и т. п.); внутреннее (исполнительными  органами организации, его структурные  подразделения);

2) по юрисдикции (территории  действия): внутри страны (национальное); международное;

3) по длительности периода  и характера решаемых задач:  оперативное; тактическое; стратегическое;

4) по законности действий  налогоплательщика: законное (манипулирование  положениями существующего законодательства, используя его несовершенство, сложность  и противоречивость); противозаконное  налоговое планирование, при котором  применяются противозаконные методы  в целях уменьшения налоговых  платежей;

5) по стадиям финансово-производственного  цикла: налоговое планирование  на стадии создания предприятия;  в период его существования;  на стадии ликвидации;

6) по ожиданиям, возлагаемым  на налоговое планирование: оптимистическое;  пессимистическое; реалистическое;

7) по воздействию на  налоговую нагрузку: оптимизационное  (направленное на оптимизацию  и минимизацию налоговых потоков  предприятия); классическое (направленное  на расчет будущих налоговых  платежей).

Приведенное разграничение  налогового планирования и мероприятий  процесса налогового планирования на виды призвано не только понять сущность данной экономической конструкции, но и способствовать реализации налогового планирования на предприятии с научно-обоснованных позиций.

 

3. Принципы корпоративного налогового планирования

 

Существует достаточно большое  количество различных вариантов  принципов налогового планирования.

Налоговое планирование на предприятии основывается на особых принципах, которые представлены на рис. 1.

 

Рис. 1. Принципы налогового планирования на предприятии

 

Другой подход представлен  следующей группой принципов:

1. Принцип разумности  – означает, что «все хорошо  – что в меру». Применение  грубых и необдуманных приемов  будет иметь только одно последствие  – государство таких действий  не прощает. Схема налоговой  оптимизации должна быть продумана  до мелочей.

2. Нельзя строить метод  налоговой оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового  планирования и исключительно  на пробелах в законодательстве.

3. Нельзя строить способ  оптимизации налогообложения только  на смежных с налоговым отраслях  права(гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.)

4. Принцип комплексного  расчета экономии и потерь. При  формировании того или иного  способа налоговой оптимизации  должны быть рассмотрены все  существенные аспекты операции и деятельности предприятия в целом.

5. При выборе способа  налоговой оптимизации с высокой  степенью риска необходимо учитывать  ряд политических аспектов: состояние  бюджета территории; роль, которую  играет предприятие в его пополнении  и т. д.

6. При выборе способа  налоговой оптимизации, связанном  с привлечением широкого круга  лиц необходимо руководствоваться  правилом «золотой середины»:  с одной стороны сотрудники  должны четко представлять себе  свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы.