Контрольная работа по "Налогообложение"

Аналогичный подход применяется, когда между супругами заключен договор о разделе имущества, приобретенного в браке. Например, по их соглашению квартира переходит в собственность другого супруга. Период нахождения недвижимости в собственности супруга, на которого она переоформлена, считается с даты ее первоначальной регистрации, а не с даты получения нового свидетельства о праве собственности.

Отметим, что при продаже  имущества одним собственником  положения

     абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются, поскольку используются при

     продаже имущества несколькими совладельцами. Единственному владельцу

     вычет предоставляется в полном объеме без распределения.

 

Имущественным вычетом  не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей  предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

По мнению Минфина  России, если физическое лицо систематически осуществляет продажу объектов недвижимости, это может иметь признаки предпринимательской  деятельности. В связи с этим такое  физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Однако на практике иногда достаточно сложно определить, связан доход от продажи имущества с  предпринимательской деятельностью  или нет.

Минфин России приводил следующие разъяснения по этому  вопросу. Так, если нежилое помещение  использовалось в предпринимательской деятельности, например в нем был размещен магазин, то такое имущество являлось основным средством и должно было амортизироваться.

Следовательно, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя  уменьшался. Поэтому уменьшить доходы при продаже этого имущества во второй раз нельзя.

Если расходы по приобретению имущества, а также доходы от его  реализации не учитывались при налогообложении  доходов предпринимателя, то согласно разъяснениям финансового ведомства  он может воспользоваться вычетом.

 

Ограничений по количеству объектов, при продаже которых  можно воспользоваться вычетом, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Вместе с тем, если в течение года вы продали несколько  объектов имущества, у вас может  возникнуть вопрос, каким образом применять предельные размеры имущественного налогового вычета (1 000 000 и 250 000 руб.). Распространяются ли допустимые размеры вычета на весь доход, полученный от продажи имущества соответствующей категории (жилая недвижимость и земельные участки или иное имущество), либо они используются отдельно в отношении каждого объекта?

К имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 250 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется в отношении  общей суммы дохода от продажи  всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо  установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Иными словами, сколько  бы вы не продали квартир, жилых домов  и земельных участков в течение  года, общий размер вычета для вас будет в пределах 1 000 000 руб.

 

Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой  собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между  совладельцами пропорционально  их доле. Об этом сказано в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Указанное распределение  применяется при реализации недвижимого  имущества только как единого  объекта права общей долевой  собственности. Это означает, что распределять вычет надо, когда продается, например, вся квартира в целом. Если же такая квартира продается по одному договору, предусматривающему реализацию собственниками своих долей в квартире, выделенных в натуре, распределение имущественного вычета не производится.

Перераспределение или отказ от имущественного налогового вычета в пользу другого совладельца Налоговым кодексом РФ не предусмотрен (см. Письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-04-05-01/509).

Если же продается  доля в объекте общей долевой  собственности (например, в квартире), то вычет может быть использован  собственником доли в полном объеме без распределения (Письма Минфина России от 10.06.2011 N 03-04-05/7-422, от 15.10.2010 N 03-04-05/7-623).

Причем это касается доли, выделенной в натуре. То есть при  продаже по одному гражданско-правовому  договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, указанное положение о распределении не применяется. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П.

При продаже имущества, находившегося в общей совместной собственности, вычет также распределяется, но уже в размерах, согласованных совладельцами между собой (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

По сути, в таком  случае один из совладельцев отказывается от имущественного вычета в пользу другого совладельца (передает свое право на имущественный вычет другому совладельцу).

Зачастую такое бывает, когда имущество приобретается  в собственность супругами, но один из них не располагает достаточным  доходом для получения возврата НДФЛ из бюджета.

 

Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи  имущества доходы на расходы, связанные с их получением. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Отметим, что вычет  можно только заменить. Одновременно уменьшить доходы и на сумму вычета, и на сумму произведенных расходов в отношении одного объекта не получится.

 

5. Представление налоговой декларации.

 

5.1. Формы и способы представления налоговых деклараций  
 
      Обязаность представления налогоплательщиком налоговых деклараций в налоговые органы предусмотрена подпунктами 4, 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), согласно положениям которых налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета (месту нахождения организации) в установленном порядке налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета: 
- на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя либо направлены в виде почтового отправления с описью вложения); 
- в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях).

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики, среднесписочная  численность работников которых  на 1 января превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в  налоговый орган по установленным  форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Норма, указанная в  п. 3 ст. 80 НК РФ (в ред. от 30.12.2006 N 268-ФЗ), применяется до 1 января 2008 года в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность которых по состоянию на 1 января 2007 года превышает 250 человек.

Следует отметить, что  в письме Минфина России от 28.01.2005 N 03-02-07/1-12 даны разъяснения по порядку  представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) и других документов.

5.2. Представление отчетности на бумажных носителях лично или через уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления.  
 
      В соответствии со ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными  представителями налогоплательщика  должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных  внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель  налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном  гражданским законодательством  Российской Федерации. 
    Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

В соответствии с п. 2 ст. 185 ГК РФ доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 185 ГК РФ доверенность от имени  юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Оформление нотариально удостоверенной доверенности для представительства в отношениях между организацией и налоговым органом законодательством не предусмотрено.

При оформлении доверенности читателям журнала следует обратить внимание на дату ее выдачи, так как в силу п. 1 ст. 186 ГК РФ доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна; на этом основании налоговый орган может не принять налоговую декларацию от уполномоченного представителя. Как разъяснено в письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-06-06-03/08, индивидуальный предприниматель должен заверять у нотариуса доверенность на своего бухгалтера, который будет сдавать за него отчетность в налоговый орган.

Таким образом, представителем налогоплательщика - физического лица является бухгалтер, который в силу п. 3 ст. 29 НК РФ осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. 
Принятие налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности от налогоплательщиков (их представителей) производится работниками отдела работы с налогоплательщиками налогового органа.

Датой представления  налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности считается дата их фактического представления в налоговый орган  на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения. Сотрудник налогового органа, принимающий у налогоплательщика декларацию, проставляет на остающихся у налогоплательщика копиях отметку о принятии и дату представления декларации. 
     Сотрудники налогового органа, осуществляющие прием деклараций, на стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности подвергают визуальному контролю все представленные документы на наличие обязательных реквизитов, а именно:

- полного наименования (Ф.И.О. физического лица, даты  его рождения) налогоплательщика; 
 
- идентификационного номера налогоплательщика (ИНН); 
 
- кода причины постановки на учет (КПП) (для юридических лиц); 
 
- периода, за который представляются налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность;

- подписей лиц, уполномоченных  подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в  представленных налоговых декларациях  и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками налогового органа должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести в представляемые документы необходимые изменения.

Сотрудник налогового органа не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая их представления не по установленной форме. 
 
     При отказе налогоплательщика (его представителя) внести необходимые изменения в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте и отсутствия в них какого-либо из обязательных реквизитов, налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документов по формам, утвержденным для данных документов, в случаях: