Контрольная работа по "Налогообложение"

- выручка, полученная  от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные  в пп. 2 - 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

- операции, осуществляемые  налоговыми агентами в соответствии  со ст. 161 НК РФ.

При получении освобождения спорные ситуации часто возникают  в том случае, когда у налогоплательщика отсутствует выручка за требуемый период времени. Инспектора просто отказываются принимать уведомление, аргументируя свои действия тем, что для получения освобождения наличие выручки является необходимым условием. Отказ чиновников неправомерен – Налоговый кодекс РФ не ставит такого условия как наличие выручки. Ограничение только одно: выручка от реализации не должна превышать установленного лимита.

В подобных ситуациях  можно смело отправлять уведомление  и все необходимые документы  по почте заказным письмом. Такое право налогоплательщикам предоставляет п. 7 ст. 145 НК РФ. В этом случае днем представления документов в налоговый орган считается шестой день со дня отправления заказного письма.

Второе условие применения освобождения – отсутствие реализации подакцизных товаров в течение трех последовательных месяцев, предшествующих периоду начала использования освобождения. Напомним, что к подакцизным товарам относятся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин и прочие товары, которые входят в Перечень подакцизных товаров, установленный в ст. 181 НК РФ. Однако данное ограничение применяется только в отношении выручки от продажи подакцизных товаров. Организации, осуществляющие несколько видов деятельности, в рамках одной из которых реализуются подакцизные товары, при наличии раздельного учета имеют право на освобождение от НДС. Оно будет распространяться на деятельность по реализации неподакцизных товаров. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 10.11.2002 № 313-О, а затем и само налоговое ведомство (письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15).

Получив освобождение от НДС, не следует забывать о том, что  его действие не распространяется на обязанности по уплате налога, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также на обязанности налогового агента, предусмотренные российским налоговым законодательством. При этом следует иметь в виду, что, уплатив налог, организация не сможет принять его к вычету, так как в данном случае расходы осуществляются для операций, не облагаемых НДС. То есть не соблюдается одно из условий, необходимых для применения налогового вычета.

Порядок получения освобождения

Стоит отметить, что использование  права на освобождение от обязанностей налогоплательщика носит уведомительный характер, то есть налогоплательщик, сообщивший в налоговый орган о своем решении, начинает использовать такое право без каких-либо разрешающих документов из налоговой инспекции.

Для того чтобы получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС организация обязана представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, а также документы, подтверждающие право на такое освобождение. Полный перечень необходимых документов приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ. Такими документами являются:

- выписка из бухгалтерского  баланса (представляют организации);

- выписка из книги  продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных  и выставленных счетов-фактур.

Бывают ситуации, когда  налогоплательщик по объективным причинам не может предоставить все требуемые документы. Например, в случае, когда освобождение пытается получить вновь зарегистрированная организация, у которой на момент подачи уведомления еще не составлен бухгалтерский баланс. По мнению налоговых органов в подобной ситуации организация не имеет права на использование освобождения. Однако суды придерживаются иного мнения. Согласно сложившейся арбитражной практике для обоснования права на освобождение от уплаты НДС могут использоваться и иные документы, подтверждающие, что выручка за три предшествующих календарных месяца не превышает законодательно установленного лимита. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.01.2003 № А26-3834/02-02-10/154 счел, что таким документом может быть декларация по НДС.

Уведомление и документы  представляются в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Однако применить к налогоплательщику какие-либо санкции в случае нарушения сроков представления указанных документов у налоговиков, скорее всего, не получится. Необходимо только успеть направить документы в инспекцию до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности. Подтверждение тому – многочисленные судебные решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Центрального округа от 28.11.2006 № А62-3695/06, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2006 № А56-49270/2005).

Начиная с момента  представления уведомления и  до истечения 12 календарных месяцев, (именно такой срок установлен п. 4 ст. 145 НК РФ) право налогоплательщика на использование освобождения превращается в обязанность. Отказаться от него в добровольном порядке невозможно. Однако нельзя забывать о том, что право на освобождение может быть утрачено. Это произойдет в том случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за любые три последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществит реализацию подакцизных товаров, не ведя при этом раздельный учет. В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ право на освобождение считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода, на который оно было получено.

Итоги

Подводя итоги, нужно  сказать следующее. На первый взгляд возможность получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС кажется довольно привлекательной. Однако у освобождения есть и отрицательные стороны.

Во-первых, это достаточно жесткое ограничение объемов выручки. Два миллиона за три месяца – сумма совсем небольшая. Поэтому использовать освобождение могут только предприятия со стабильно малыми оборотами. В противном случае велик риск его утраты. При этом сумма налога за месяц, в котором право на освобождение было утрачено, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Во-вторых, это обязанность  восстановить налог, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том  числе по основным средствам и  нематериальным активам, приобретенным  до начала применения освобождения и не использованным для операций, облагаемых НДС.  Налог должен быть восстановлен в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Такое требование содержит п. 8 ст. 145 НК РФ.

И, наконец, отказавшись  от уплаты НДС, предприятие может  просто потерять часть своих клиентов. Ведь организациям-плательщикам налога становится невыгодно работать с  партнером, использующим освобождение. Приобретая товары или услуги у контрагента, который НДС не платит, они лишаются возможности применения налогового вычета.

Таким образом, принимая решение о возможности использования  освобождения от уплаты НДС, налогоплательщику  стоит трезво оценить ситуацию: принесет ли оно желаемую выгоду или обернется дополнительными проблемами и хлопотами.

4. Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ.

 

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа  у налогоплательщика имущества  для государственных или муниципальных нужд;

3) при строительстве  или приобретении жилья, а также  земельных участков.

 

Имущественный вычет  в случае выкупа имущества для  государственных или муниципальных  нужд включен в данный перечень п. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ. Теперь налогоплательщик также может уменьшить свои доходы на имущественный вычет в размере выкупных сумм, полученных им в случае изъятия земельного участка и (или) расположенного на нем иного недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. При этом выкупная стоимость может быть получена как в денежной, так и в натуральной форме.

Отметим, что данные положения  распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 4 ст. 10 Закона N 379-ФЗ).

Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества.

Рассмотрим подробнее, что это за вычет. Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

При продаже имущества, находившегося в собственности  налогоплательщика три года и  более, с 1 января 2010 г. имущественный  вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно. Однако это не касается случаев продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Такие изменения в Налоговый кодекс РФ внесены п. 6 ст. 1, п. 1 ст. 2 Закона N 368-ФЗ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

К недвижимому имуществу, при продаже которого можно применить  вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные  жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Иное имущество составляют автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги и иные предметы.

Обратим внимание, что имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже ценных бумаг.

Надо знать и то, что к имуществу не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется.

Имущественный вычет  при продаже имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика три года и более, не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества, полученные налоговыми резидентами РФ, не облагаются НДФЛ, и декларировать их не нужно.

До 2009 г. указанные доходы не входили в перечень необлагаемых. Однако по ним предоставлялся имущественный вычет в полной сумме, полученной от продажи имущества.

Если имущество находилось в собственности налогоплательщика  менее трех лет, то вычет предоставляется  в сумме, не превышающей ограничения, установленного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для жилой недвижимости и земельных участков ограничение  составляет 1 000 000 руб. При продаже  иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение  установлено в размере не более 250 000 руб. (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, пп. "а" п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ).

 

Например, Р.М. Тубов продал автомобиль, находившийся в собственности  менее трех лет, за 220 000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более  трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов  в течение года Р.М. Тубов не получал. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако доход от продажи квартиры, находящейся в собственности более трех лет, освобождается от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 220 000 руб. могут быть уменьшены на сумму 220 000 руб.

До 1 января 2010 г. вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышал 125 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Срок владения недвижимостью  начинает исчисляться с даты государственной  регистрации права собственности  на такое имущество (п. 1 ст. 130, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Эта дата отражается при  регистрации в Едином государственном  реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и подтверждается свидетельством о госрегистрации такого права (п. 1 ст. 131 ГК РФ, п. 1 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

При объединении нескольких объектов недвижимого имущества  в один или в случае разделения одного объекта на несколько образуются новые объекты недвижимости. Например, такая ситуация может возникнуть при объединении двух квартир  в одну в результате перепланировки или при разделе земельного участка. Право собственности на вновь возникшие объекты подлежит государственной регистрации (ст. 219 ГК РФ). А период нахождения в собственности вновь созданного объекта недвижимости будет исчисляться с даты такой регистрации (Письма Минфина России от 18.08.2011 N 03-04-05/7-577, от 21.04.2011 N 03-04-05/7-281, от 27.01.2011 N 03-04-05/7-38).

В отношении имущества, полученного по наследству, право  собственности возникает со дня  открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от момента госрегистрации этих прав.

В случае раздела имущества  при расторжении брака налогоплательщик может продать принадлежащую  ему часть недвижимости. В такой  ситуации для целей получения  вычета период нахождения имущества  в собственности исчисляется от даты первоначальной регистрации права собственности на недвижимость. При этом неважно, на кого из бывших супругов оно оформлялось.