Контрольная работа по налогам

Согласно классификации  налогов, налогу на прибыль можно  дать следующую характеристику:

1.По объекту налогообложения  - прямой, так как установлен в  процентах к доходу.

2.По назначению - общий,  так как предназначен для финансирования  бюджетов различных уровней, без  закрепления за каким-либо определенным  видом доходов.

З.По территориальному признаку - федеральный налог.

Налог на прибыль во всех странах имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее.

Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного бюджета.

Во-вторых, налог на прибыль  играет роль экономического инструмента  регулирования экономики.

Для регулирования экономики  государство использует такие элементы, как ставки, расчеты объекта налогообложения, льготы и санкции. С их помощью  государство оказывает серьезное  давление на динамику производства: стимулирует  его развитие либо сдерживает движение вперед.

Его функциональное предназначение — обеспечивать эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитал хозяйствующих  субъектов.

Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее в  настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций (далее  в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей  главы признается:

1) для российских организаций  - полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии  с настоящей главой;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученный через  эти постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов, определяемых  в соответствии с настоящей  главой;

3) для иных иностранных  организаций - доход, полученный  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии  со статьей 309 настоящего Кодекса.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, а также расходы, связанные  с содержанием этих работников, предусмотренные  трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда  в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по  тарифным ставкам, должностным  окладам, сдельным расценкам или  в процентах от выручки в  соответствии с принятыми в  организации формами и системами  оплаты труда;

2) начисления стимулирующего  характера, в том числе премии  за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам  и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и иные подобные  показатели;

3) начисления стимулирующего  и (или) компенсирующего характера,  связанные с режимом работы  и условиями труда, в том  числе надбавки к тарифным  ставкам и окладам за работу  в ночное время, работу в  многосменном режиме, за совмещение  профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных,  особо вредных условиях труда,  за сверхурочную работу и работу  в выходные и праздничные дни,  производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

4) стоимость бесплатно  предоставляемых работникам в  соответствии с законодательством  Российской Федерации коммунальных  услуг, питания и продуктов,  предоставляемого работникам организации  в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком бесплатного жилья (суммы  денежной компенсации за непредоставление  бесплатного жилья, коммунальных  и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых  работникам бесплатно в соответствии  с законодательством Российской  Федерации предметов (включая  форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном  пользовании (сумма льгот в  связи с их продажей по пониженным  ценам);

6) сумма начисленного  работникам среднего заработка,  сохраняемого на время выполнения  ими государственных и (или)  общественных обязанностей и  в других случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о труде;

7) расходы на оплату  труда, сохраняемую работникам  на время отпуска, предусмотренного  законодательством Российской Федерации,  расходы на оплату проезда  работников и лиц, находящихся  у этих работников на иждивении,  к месту использования отпуска  на территории Российской Федерации  и обратно (включая расходы  на оплату провоза багажа работников  организаций, расположенных в  районах Крайнего Севера и  приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации, доплата  несовершеннолетним за сокращенное  рабочее время, расходы на оплату  перерывов в работе матерей  для кормления ребенка, а также  расходы на оплату времени,  связанного с прохождением медицинских  осмотров или исполнением работниками  государственных обязанностей;

8) денежные компенсации  за неиспользованный отпуск при  увольнении работника;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией  или ликвидацией организации,  сокращением численности или  штата работников организации;

10) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные  районным регулированием оплаты  труда, в том числе начисления  по районным коэффициентам и  коэффициентам за работу в  тяжелых природно-климатических  условиях, производимые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

12) надбавки, предусмотренные  законодательством Российской Федерации  за непрерывный стаж работы  в районах Крайнего Севера  и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера  и других районах с тяжелыми  природно-климатическими условиями;

13) расходы на оплату  труда, сохраняемую в соответствии  с законодательством Российской  Федерации на время учебных  отпусков, предоставляемых работникам  организации;

14) расходы на оплату  труда за время вынужденного  прогула или время выполнения  нижеоплачиваемой работы в случаях,  предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

15) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;

16) суммы платежей (взносов)  работодателей по договорам обязательного  страхования, а также суммы  платежей (взносов) работодателей  по договорам добровольного страхования  (договорам негосударственного пенсионного  обеспечения), заключенным в пользу  работников со страховыми организациями  (негосударственными пенсионными  фондами), имеющими лицензии, выданные  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, на ведение  соответствующих видов деятельности  в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  является прибыль организации, полученная налогоплательщиком и определяемая по данным налогового учета. Прибылью организации является доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты).

Для российских организаций  прибыль определяется как разница  между полученными доходами и  величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства прибылью выступает  доход, полученный через эти постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными  представительствами расходами.

Иностранные организации, не имеющие на территории Российской Федерации  постоянных представительств, но получающие доходы, налог уплачивают исходя из суммы доходов, полученных от российских источников.

Таким образом, глава 25 НК РФ изменила объект налогообложения. Ранее  объектом налогообложения являлась валовая прибыль организаций. Эти  изменения соответствуют нормам формирования прибыли в бухгалтерском  учете, которые закреплены в Положениях по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы  налогоплательщика определяются НК РФ, и лишь отдельные виды расходов (командировочные, подъемные, нормы  естественной убыли и другие) регулируются отдельными Постановлениями Правительства  РФ.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), ценных бумаг и имущественных прав;
2. В не реализационные доходы;
3. доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Доходы от реализации обусловливаются  исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары, иное имущество либо имущественные  права. Эти доходы выражены как в  денежной форме, так и натуральной.

В не реализационные доходы, которые учитываются для целей  налогообложения, достаточно разнообразны (ст. 250 НК). К ним относятся доходы:

1.от долевого участия  в других организациях;

2.в виде штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

3.от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

4.от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации;

5.в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам;

6.в виде стоимости излишков  товарно-материальных ценностей,  выявленных в ходе инвентаризации  и т. д.

Доходы, не учитываемые в  целях налогообложения, поименованы  в ст. 251 НК. К ним, например, относится  имущество и (или) имущественные  права, полученные:

1. от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг);
2. в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3. в виде взносов в уставный капитал организации;
4. в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из него либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками и т.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Затраты могут  быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий: а) затраты должны быть экономически оправданными; б) оценка затрат выражается в денежной форме; в) затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ; г) затраты должны быть произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все расходы подразделяются на три вида:

1. расходы, связанные с производством и реализацией;
2. в не реализационные расходы;
3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). Расходы, связанные с производством и реализацией, охватывают:

1. материальные расходы. Это затраты налогоплательщика на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, воды и др.;

2. расходы на оплату труда. К ним относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах (заработная плата, премии и единовременные поощрения, а также расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми контрактами);
3. суммы начисленной амортизации. При этом начисление амортизации для целей налогообложения может производиться линейным и нелинейным способом;
4. прочие расходы. К ним могут быть отнесены, например, расходы на сертификацию продукции, арендные платежи, расходы на рекламу и т. д. Перечень этих расходов достаточно обширен и определен ст. 264 НК.