Контрольная работа по налогам

Факультет: Экономический

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Контрольная работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

                                                                                 

                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2013г.

Содержание

1. Экономические элементы налога, их определение и характеристика.

2. Налог на прибыль  организаций.

3. Задача.

4. Задача.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Экономические элементы налога, их определение и характеристика.

Структура налога — набор  сведений, который позволяет конкретно  выявить обязанное лицо, размер обязательства  и порядок его исполнения; границы  требований государства в отношении  имущества плательщика. Другими  словами, это основные характеристики данного налога, его элементы, составляющие.

Налог — это сложная  система отношений, включающая в  себя ряд взаимодействующих составляющих, каждое из которых имеет самостоятельное  юридическое значение. В теории права  эти составляющие именуются как  элементы налога, элементы налогового обязательства. Поэтому положение  о выделении этих элементов нашло  отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. В  нем сказано, что при установлении налогов должны быть определены все  элементы налогообложения (ст. 3 Н К). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность, но уплате налога может считаться установленной. Неполнота, нечеткость или двусмысленность  закона о налоге могут привести к  возможности уклонения от уплаты налога на законных основаниях или  к нарушениям со стороны налоговых  органов, т. е. к расширительному  толкованию положений закона. Если законодатель не установил или не определил хотя бы один из элементов, то налогоплательщик имеет право  не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя способом. Слагаемые налоговых формул элементы налогообложения — имеют универсальное  значение, хотя структура налогов  различна и число их велико. Те элементы, без которых налоговое обязательство  и порядок его исполнения не могут  считаться определенными, называют существенными элементами закона о  налоге. Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало различные элементы налога, при наличии которых последний  считался законно установленным.

Согласно российскому  законодательству, налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения:

1. налогоплательщики;
2. объект налогообложения;

3. налоговая база;

4. налоговый период;
5. налоговая ставка;

6. порядок исчисления налога;

7. порядок и сроки уплаты налога.

Таким образом, первую группу составляют эти обязательные элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Вторую группу составляют факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся: порядок удержания  и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые  правонарушения, налоговые льготы и  др.

Представительные органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как основные обязательные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 НК, к таким элементам  относятся:

• налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных Кодексом;
• порядок и сроки уплаты налога и сбора форма отчетности по этим налогам;

• налоговые льготы.

В третью группу входят дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены  в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства. К данной группе элементов относятся:

• предмет налога;
• масштаб налога;
• единица налога;
• источник налога;
• налоговый оклад;
• получатель налога.

Каждый из рассмотренных  элементов несет конкретную юридическую  нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности  уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать просто невозможным уплату налога. Поэтому в идеале закон  о налогах должен содержать всю  совокупность элементов, а не только те, которые в настоящее время  перечислены в ст. 17 НК.

Налогоплательщик (субъект  налога) - лицо, обязанное на законных основаниях уплачивать налоги за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы его плательщика. В России налогоплательщиками являются: организации и физические лица, а  также постоянные представительства  иностранных юридических лиц. Они  могут иметь различный налоговый  статус: резидент и нерезидент.

Следует отличать налогоплательщика  от носителя налога. Носитель налога —  это лицо, которое несет тяжесть  налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый  платеж уплачивается в бюджет.

Следует отличать налогоплательщика  от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты — лица, на которых  возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств  в уплату налогов и сборов и  перечисление их в бюджет. Налогоплательщик может участвовать в налоговых  отношениях через законного представителя (представительство по закону) и  уполномоченного представителя (представительство  по доверенности). Примером первого  может служить обязанность родителей  уплатить подоходный налог с доходов, полученных ребенком. В качестве второго  вида представительства выступает  юридическое лицо или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во взаимоотношениях со всеми участниками отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения  долга.

Предмет налогообложения - это  реальные вещи (земля, автомобили, другое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, экономические  показатели и т. п.), с наличием которых  закон связывает возникновение  налоговых обязательств. Другими  словами, предмет обусловливает  и предопределяет объект налогообложения.

Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают  обязанность субъекта заплатить  налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение  дохода и др.

Следовательно, объект и  предмет налогообложения — понятия  не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Предметом  является земельный участок, который  не порождает никаких налоговых  последствий; объектом же налога является право собственности на землю.

Необходимость четкого разделения этих понятий вызвана, в частности, потребностью вычленить среди сходных  предметов тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Например, совокупным доходом физических лиц можно считать не только получение  денег и материальных благ, но и  различных льгот и привилегий как особых предметов налогообложения. Поэтому неоднозначные трактовки  понятия дохода могут привести к  ущемлению прав налогоплательщика  или к использованию различных  лазеек для уклонения от уплаты налога.

Объект налогообложения  необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два  источника — доход и капитал  налогоплательщика. В хозяйственной  деятельности предприятия в качестве источника налога выступают такие  экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и  т. д.

Согласно ст. 38 НК, каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, с помощью  которого законодатель может аргументировать  возникновение (происхождение) данного  налога. Объектом налогообложения в  соответствии с Кодексом выступает  имущество, доход, прибыль, стоимость  реализованных товаров (выполняемых  работ, оказанных услуг) или иное экономическое обоснование. В общетеоретическом  плане объекты обложения можно  подразделить на виды:

1. права имущественные (право собственности на имущество, право пользования имуществом);
2. права неимущественные (право пользования, право на вид деятельности);
3. действия субъекта (реализация товаров, работ и услуг, операции с ценными бумагами, импорт и экспорт товаров);
4. результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Масштаб налога — установленная  законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Действительно, чтобы исчислить  налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и произвести его  оценку для отражения в бухгалтерском  учете. Любая оценка чего-либо требует  выбора соответствующего масштаба. Большинство  предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения  такого предмета сначала и выбирают ту или иную физическую характеристику (параметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя масштаб  налога.

Масштаб налога отражается через экономические (стоимостные) и физические характеристики. При  измерении дохода или стоимости  товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении —  мощность двигателя, вес автомобиля или объем двигателя. Масштаб  налога как элемент налога необходим  для определения налогооблагаемой базы.

Единица налога — это  условная единица принятого масштаба. Так, при обложении земель в искомом  качестве выступают гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной  стоимости — рубль; при исчислении транспортного налога — лошадиная  сила. Единица налога как элемент  налога тесно связана с его  масштабом и используется для  количественного выражения налоговой  базы.

Налоговая база — количественное выражение предмета налогообложения. Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода), объемно-стоимостными показателями (объем реализованных  услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья).

Налоговая база в ряде случаев  является частью предмета налогообложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при  сборе за использование местной  символики наличие соответствующих  слов и графических символов выступает  в качестве объекта налога, а базой  является полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

Налоговый период — срок, в течение которого формируется  налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Необходимость  данного элемента объясняется тем, что

многим объектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность  во времени. Вопрос о налоговом периоде  также связан с проблемой однократности  обложения.

Согласно ст. 55 НК, «под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи». Однако данное определение налогового периода  недостаточно полное, поскольку оно  сведено лишь к налоговой базе и исчислению суммы налога.

Следует различать понятия  налоговый период и отчетный период. Иногда они могут совпадать (при  расчете налога на добычу полезных ископаемых), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым  периодом может признаться год, а  отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В рамках одного налогового (отчетного) периода обложение налоговой  базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. по частям или нарастающим итогом с  начала налогового (отчетного) периода.