Эволюция транспортного налога в налоговой системе Российской Федерации и его экономическое содержание

Если данные в паспорте транспортного средства не соответствуют данным свидетельства  о регистрации этого же транспортного  средства, для расчета транспортного  налога следует использовать данные паспорта транспортного средства.

3.6. Налоговый и отчетный периоды. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Уплата налога организациями. Пунктом 1 статьи 363 НК РФ установлено, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств. По статье 83 НК РФ местом нахождения имущества признается:

1. для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2. для транспортных средств, не указанных в пункте 1, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
3. для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.

Организации-налогоплательщики  осуществляют регистрацию транспортных средств по месту своего нахождения, но нередко в связи с производственной необходимостью указанные транспортные средства направляются для работы в  другие города, где осуществляется их постановка на временный учет. Необходимо ли уплачивать транспортный налог по месту временной регистрации транспортных средств?

В Методических рекомендациях №БГ-3-21/177 указано, что в том случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится. Таким образом, организация не должна представлять налоговую декларацию и производить уплату транспортного налога в налоговом органе по месту временной регистрации транспортных средств.

Куда следует  производить уплату транспортного  налога, если автомобиль зарегистрирован по месту нахождения головной организации, но передается для использования в филиал компании, расположенный в другом городе того же субъекта Российской Федерации? По месту государственной регистрации автомобиля или по месту его фактического использования?

Согласно статье 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Установлено, что регистрация транспортных средств  за юридическими лицами производится органами ГИБДД по месту нахождения юридических лиц, определяемому  местом их государственной регистрации (Письмо Минфина РФ от 12.10.2006 года №03-06-04-04/43). Таким образом, налог следует уплачивать по месту государственной регистрации автомобиля, то есть, в нашем случае, по месту нахождения головной организации.

Тем не менее, согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого должны быть документально подтверждены.

Статьей 19 НК РФ установлена возможность филиалов и иных обособленных подразделений российских организаций исполнять обязанность по уплате налогов и сборов этих организаций по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений.

Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога самостоятельно и представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в установленный срок. Этот же налоговый орган осуществляет контроль уплаты в бюджет транспортного налога и ведет карточку лицевого счета (Письмо Минфина РФ от 16.07.2004 года № 03-05-11/103).

Пунктом 1 статьи 363 НК РФ установлено, что уплата налога и авансовых платежей по налогу производится в порядке и в сроки, установленные  законами субъектов Российской Федерации. Если законами субъектов Российской Федерации не установлены сроки уплаты авансовых платежей, то согласно Письму ФНС Российской Федерации от 18 июля 2006 года №21-5-05/61 «О транспортном налоге» налогоплательщики, являющиеся организациями, вправе не уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу.

При установлении срока уплаты налога законодательные  органы субъектов Российской Федерации  должны учитывать, что установленный  ими срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций  не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, то есть не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении  авансовых платежей, являющихся частью транспортного налога, срок уплаты также не может быть установлен раньше срока представления налоговых расчетов, установленного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, то есть не ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим периодом.

В Письме ФНС  от 22.02.2006 года №ГВ-6-21/193 «О транспортном налоге» указано, с 1 января 2006 года Федеральным законом от 20 октября 2005 года №131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды по транспортному налогу, порядок исчисления и сроки уплаты авансовых платежей, а также сроки представления расчетов по авансовым платежам. Таким образом, начиная с 2006 года, в случае нарушения установленных статьей 363 НК РФ сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, подлежат уплате пени за каждый день просрочки авансового платежа.

Налоговым периодом по транспортному налогу признан  календарный год. До 1 января 2006 года отчетные периоды по налогу предусмотрены  не были, и на налогоплательщиков не возлагались обязанности по уплате авансовых платежей и представлению соответствующих расчетов. Также субъектам Российской Федерации не было предоставлено право определения отчетных периодов и сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов. Таким образом, до 1 января 2006 года правовые основания для начисления и взыскания пеней за просрочку уплаты авансовых платежей отсутствовали.

Уплата налога физическими лицами. Отчетные периоды по транспортному налогу установлены статьей 360 НК РФ только для налогоплательщиков, являющихся организациями. Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, отчетные периоды не установлены, следовательно, на них не возложена обязанность по уплате авансовых платежей. Налогоплательщики - физические лица должны уплачивать транспортный налог по истечении налогового периода в срок, установленный законом субъекта Российской Федерации (Письме ФНС Российской Федерации от 18.07.2006 года №21-5-05/61 «О транспортном налоге»). В то же время обращено внимание, что согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщики вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Обязанность по уплате налога у физических лиц  возникает только с момента вручения налогоплательщику налогового уведомления. Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога физическими  лицами утверждена Приказом ФНС Российской Федерации от 31 октября 2005 года №САЭ-3-21/551 «Об утверждении форм налоговых уведомлений». Данным приказом установлено также, что налоговые органы одновременно с направлением налоговых уведомлений должны направлять налогоплательщикам платежные документы.

В налоговом уведомлении, вручаемом физическому лицу, должны быть указаны:

• сумма налога, исчисленная исходя из данных о транспортных средствах, зарегистрированных по состоянию на 1 января текущего налогового периода;
• срок уплаты транспортного налога;
• дата направления налогового уведомления.

Если законом субъекта Российской Федерации предусмотрены авансовые платежи по транспортному налогу, то в налоговом уведомлении указываются:

• суммы платежей по налогу;
• сроки уплаты платежей;
• дата направления налогового уведомления.

По окончании  налогового периода физическому лицу вручается новое налоговое уведомление, в котором указывается окончательная сумма налога, подлежащая уплате. Помимо этого указывается также сумма налога, уплаченная в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая доплате, и срок уплаты налога.

Налоговое уведомление  на уплату налога передается физическому  лицу (его законному или уполномоченному  представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда физическое лицо уклоняется от получения налогового уведомления, уведомление направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В Москве из-за большого количества автомобилистов и  недостаточного штата налоговых агентов некоторые водители уже второй год не получали заказного письма. В этом случае владелец транспортного средства должен самостоятельно явиться в налоговую инспекцию и получить квитанцию для оплаты в отделении Сбербанка. Но руки, обычно, «доходят» не у всех, в результате, выплаты по транспортному налогу составляют только 50% от предполагаемых сумм. Это наталкивает правительство на мысль вернутся к старой схеме, когда квитанция об оплате транспортного налога была необходима для прохождения государственного технического осмотра.

Отчетность  по транспортному налогу. Многие субъекты Федерации самостоятельно разработали  и утвердили своими законодательными актами форму налоговой отчетности по транспортному налогу.

Представление расчета по авансовым платежам (отчета по платежам) в течение налогового периода не освобождает плательщика транспортного налога от обязанности заполнить и представить в налоговый орган по месту нахождения (регистрации) транспортного средства налоговую декларацию по итогам налогового периода.

Пункт 3 статьи 363.1 Налогового кодекса определяет сроки сдачи отчетности по транспортному  налогу. Расчеты по авансовым платежам за каждый отчетный период организации  необходимо сдать не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно. А налоговую декларацию – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Приказом  МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125 утверждены форма налоговой декларации по транспортному налогу и инструкция по ее заполнению.

Представление налоговой декларации по форме, утвержденной МНС России, обязательно для налогоплательщиков только тех субъектов федерации, которым это предписано законодательными актами субъектов РФ.

3.7. Льготы по транспортному налогу. В соответствии со ст. 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Перечень транспортных средств, которые не являются объектами налогообложения, был приведен выше. В дополнение к этому списку и основываясь на анализе законов субъектов РФ можно выделить следующие группы:

1) Льготы для  физических лиц.

1. Герои Советского Союза, герои РФ, граждане, награжденные орденом славы трех степеней, герои Социалистического труда, кавалеры ордена Трудовой Славы, участники ВОВ;
2. пенсионеры, зарегистрированные по месту жительства в соответствующем регионе;
3. граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и приравненные к ним граждане из подразделений особого риска;
4. инвалиды I и II групп, инвалиды ВОВ и инвалиды боевых действий;
5. владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя в переделах от 70 до 100 л.с.

2) Льготы для организаций:

1. оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (кроме такси), а так же организации в части автомобилей, на которых осуществляются международные перевозки;
2. общественные организации инвалидов и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов;
3. образовательные учреждения, учреждения здравоохранения и культуры, финансируемые из федерального, регионального и местного бюджетов;
4. государственные унитарные предприятия, осуществляющие строительство, ремонт, содержание территориальных автомобильных дорог общего пользования;
5. сельхозтоваропроизводители, совхозы, лесхозы, крестьянские и фермерские хозяйства – в части специализированного транспорта;
6. учреждения уголовно-исполнительной системы и органов внутренних дел;
7. организации, производящие протезно-ортопедические изделия, специальное оборудование и средства для нужд инвалидов.

Льгота дается на одно транспортное средство по выбору налогоплательщика. Налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, льготы предоставляются по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего право на льготу. При наличии у налогоплательщика права на получение льгот по нескольким основаниям льгота предоставляется по одному основанию по выбору налогоплательщика.

3.8. Ответственность за неуплату  налога. Транспортный налог исчисляется налоговым органом в отношении физического лица с направлением ему налогового уведомления об уплате транспортного налога. Физические лица обязаны уплатить исчисленную налоговыми органами сумму транспортного налога по указанным банковским реквизитам в сроки, приведенные в налоговом уведомлении.