Эволюция транспортного налога в налоговой системе Российской Федерации и его экономическое содержание

Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являлись индивидуальные предприниматели и юридические лица, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица, филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом выступала выручка, полученная от реализации продукции, и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог уплачивался по следующим основным ставкам: 0,4% выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ и услуг) и 0,03% заготовительного, снабженческо-сбытового и торгового оборота. Освобождались от уплаты налога колхозы и совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, АО и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции при условии, что удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции составляет 70% и более и другие. Налог в Москве и Санкт-Петербурге полностью зачислялся в Федеральный дорожный фонд, в остальных городах – в территориальные дорожные фонды.

Плательщиками налога с владельцев автотранспортных средств являлись организации, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, граждане РФ, иностранные организации и граждан, лица без гражданства, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Объектом данного налога выступали транспортные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ». Ставки налога дифференцированы в зависимости от мощности двигателя.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Объект – транспортные средства, которые в установленном порядке подлежат регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. №938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ». Налог исчислялся от продажной цены (без НДС и акцизов) по следующим ставкам: грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили – по ставке 20%, прицепы и полуприцепы – по ставке 10%. Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей перепродажи, налогом не облагались. Данный налог полностью зачислялся в территориальные дорожные фонды. От налога освобождалось несколько групп граждан, предприятий и общественных организаций.

Перечень  федеральных налогов с 14 июля 1999 года пополнился налогом на отдельные  виды транспортных средств. Налог введен в действие ФЗ РФ «О налоге на отдельные  виды транспортных средств» №141-ФЗ от 8.0799. Налог был введен на легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 куб.см, за исключением полноприводных автомобилей, произведенных на территории РФ, а так же автомобилей, произведенных за 25 лет и более до дня уплаты налога. Плательщики – организации, в том числе иностранные, находящиеся на территории РФ, а так же физические лица, являющиеся собственниками указанных транспортных средств, либо осуществляющих эксплуатацию таких автомобилей по доверенности. Объектами обложения являлись указанные транспортные средства. Налоговая база определялась как рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах. Ставки дифференцировались в зависимости от объема двигателя: 2500 куб.см – 3000 куб.см – 2 рубля; свыше 3000 куб.см – 3 рубля.

Транспортная  составляющая входила ранее и  входит сейчас в налог на имущество  физических лиц. Это вторая группа объектов налогообложения данным налогом: самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные  транспортные средства.

С 1 января 2003 года действует 28 глава Налогового кодекса Российской Федерации, которая  ввела в соответствии с Федеральным  Законом от 24 июля 2002 года №110-ФЗ новый  налог – транспортный. Он призван  был упразднить налог с владельцев автотранспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог, отменить налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), акцизы на легковые автомобили и налог на приобретение автотранспортных средств. А также исключить налог на водно-воздушные транспортные средства, предусмотренный Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" из налога на имущество физических лиц и включить в транспортный налог. С 2005 года транспортный налог из целевого превратился в общий.

Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству был предусмотрен ряд «транспортных» налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу налогообложения как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов.

3. Экономическое содержание транспортного  налога.

Транспортный налог  относится к региональным налогам, из чего следует, что вводится в действие он законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. Главой 28 Налогового кодекса РФ закрепляются все положения по налогу, а так же предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

3.1. Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются лица (юридические, физические, нерезиденты), на которых в соответствие с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено статьей 357 Налогового кодекса РФ. По сравнению с ранее действовавшим законодательством можно выделить положительные стороны нынешнего. Во-первых, это четкое определение группы субъектов налогообложения, то есть налогоплательщиков, во-вторых, определен единственный критерий признания лица налогоплательщиком – регистрация транспортного средства на имя определенного субъекта.

Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года №938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".

Правила регистрации  автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденные Приказом МВД Российской Федерации от 27 января 2003 года №59 "О порядке регистрации транспортных средств", предусматривают, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств – физическими или юридическими лицами (в том числе и нерезидентами), указанными:

• в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.97 г. № 399/388/195;
• в справке-счете, или заключенном в установленном порядке договоре, или ином документе, удостоверяющем правом собственности на транспортное средство.

Правилами государственной  регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин  и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов  техники в Российской Федерации (Гостехнадзора), утвержденными Минсельхозпродом России от 16 января 1995 года, предусмотрено, что машины регистрируются  за физическими и юридическими лицами, указанными:

• в документе, подтверждающем право собственности;
• в паспорте самоходной машины и других видов техники (п. 2.1 вышеуказанных Правил).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию:

1. подразделения Госавтоинспекции МВД России - для автотранспортных средств;
2. органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Минсельхоза России - для тракторов и других самоходных машин (машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу, самоходных дорожно-строительных транспортных средств и иной самоходной техники, снегоходов, мотосаней);
3. Департамент воздушного транспорта Минтранса России - для воздушных судов;
4. Госкомспорт России - для спортивных и прогулочных судов;
5. Государственные речные судоходные инспекции Минтранса России - для судов внутреннего плавания;
6. морские администрации портов (капитаны морского торгового порта) Минтранса России - для морских судов, судов смешанного плавания;
7. Государственные инспекции по маломерным судам Минприроды России - для моторных лодок, парусных судов, гидроциклов и других водных транспортных средств с мощностью двигателя менее 55 кВт и несамоходных судов вместимостью менее 80 тонн;
8. таможенные органы Российской Федерации - для транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев.

Далее описано  несколько особых ситуаций, в которых  возникают недопонимания по определению  налогоплательщика и возникновению  обязанности по уплате транспортного  налога.

В отношении  водных судов государственной регистрации  подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него. Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в реестре арендованных судов – фрахтователь судна.

Государственная регистрация гражданских воздушных  судов РФ является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого  обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации). Таким образом, в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного  налога.

 Вопрос об определении обязанности уплаты налога в случае, если у транспортного средства имеется несколько собственников, решается на основании ст. 357 НК РФ. В ней точно указано, что плательщиком транспортного налога на транспортное средство является лицо, на которое зарегистрировано данное транспортное средство. Правила регистрации автомототранспортных средств не предусматривают регистрации транспортного средства на нескольких лиц. Следовательно, постоянная регистрация транспортного средства не может осуществляться в нескольких местах (по юридическим адресам всех сособственников) одновременно. Таким образом, не может быть несколько лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, следовательно, и не может быть несколько плательщиков одного налога в отношении одного и того же транспортного средства. Данное правило защищает интересы  владельцев транспортных средств и исключает возможные споры между участниками долевой собственности по уплате транспортного налога.

Для решения  спора о том, на ком же лежит  бремя уплаты налога при передаче транспортного средства в аренду или лизинг, обратимся все к  той же ст. 375 НК РФ. Обязанность по уплате налога лежит на лице, на которое зарегистрировано транспортное средство. При изменении места эксплуатации транспортного средства осуществляется временная регистрация его места пребывания. Однако особенностью режима временной регистрации является то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации продолжает оставаться зарегистрированным за собственником, который обычно является балансодержателем данного транспортного средства. Этот пункт предусматривается в договоре лизинга и влияет на то, кто будет платить налог – лизингодатель или лизингополучатель.

Налоговый кодекс РФ закрепляет по состоянию на дату опубликования Закона N 110-ФЗ (30 июля 2002 г.) ситуацию «продажи» транспортного  средства на основе генеральной доверенности. Доверенность не является основанием для регистрации транспортного средства. Поскольку предметом доверенности не может быть передача права собственности, то у лица, выдавшего доверенность, сохраняются права собственника. Согласно абзацу второму ст. 357 НК РФ по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения им до момента официального опубликования Закона N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Во всех остальных случаях налог платит владелец транспортного средства, на которого оно зарегистрировано.