Эволюция транспортного налога в налоговой системе Российской Федерации и его экономическое содержание

 

В некоторых  случаях сведения, предоставленные  государственными органами, осуществившими регистрацию транспортных средств, расходятся с данными, которые содержатся в технической документации на транспортное средство. В этом случае при определении мощности двигателя согласно пункту 22 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177 принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. Если же данные о мощности двигателя вообще отсутствуют в технической документации на транспортное средство, то для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95 НК РФ: «экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике (в данном случае) или ремесле». Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе. Вопросы, поставленные перед ним, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Эксперт имеет право знакомиться с материалами, относящимися к предмету экспертизы и ходатайствовать о предоставлении дополнительных материалов. После проведения экспертизы эксперт от своего имени выдает письменное заключение, в котором излагаются проведенные исследования, сделанные на их основе выводы и ответы на поставленные вопросы.

 

3.4. Налоговые ставки. Пунктом 1 статьи 361 НК РФ налоговые ставки установлены в рублях, в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. В статье 361 НК РФ прописаны базовые ставки, которые в соответствие с тем, что налог региональный, могут конкретизировать региональные законы, но с отклонением не более чем в 5 раз. Минимальные и максимальные предельные налоговые ставки приведены в пункте 26 Методических рекомендаций №БГ-3-21/177.

Ставки транспортного  налога:

 

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили  легковые с мощностью двигателя (с каждой л. с.): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5   7   10   15 30
Мотоциклы и  мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	2   4 10
Автобусы  с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10 20
Грузовые  автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	5   8   10   13 17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5 10
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	10 20
Яхты и  другие парусно-моторные суда с мощностью  двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20 40
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	25 50
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой  тонны валовой вместимости)	20
Самолеты, вертолеты  и иные воздушные суда, имеющие  двигатели (с каждой лошадиной силы)	25
Самолеты, имеющие  реактивные двигатели (с каждого  килограмма силы тяги)	20
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)	200

 

 

Минфин Российской Федерации в Письме от 11 февраля 2005 года №03-06-04-04/09 обращает внимание налогоплательщиков на то, что статьей 361 НК РФ, налоговые  ставки установлены применительно  к максимальной мощности двигателя  транспортного средства, указанной в регистрационных документах на основе технической документации на соответствующее транспортное средство, независимо от мощности, развиваемой двигателем при различных режимах эксплуатации.

Налоговые ставки могут быть введены на территории региона дифференцированно, то есть в отношении отдельных категорий транспортных средств может быть принято решение увеличить или, наоборот, уменьшить величину налоговой ставки. Такая возможность предусмотрена пунктом 3 статьи 360 НК РФ, но в НК РФ не оговорено, чем должен при этом руководствоваться региональный законодатель.

Кроме того, налоговые  ставки могут быть установлены с  учетом срока полезного использования  транспортных средств, как в отношении  всех, так и в отношении отдельных  категорий транспортных средств.

Пример: для  легкового автомобиля с мощностью  двигателя до 100 л.с. включительно налоговая  ставка может быть установлена законом  субъекта Российской Федерации от 1 (5руб. / 5) до 25(5 руб. * 5) рублей за каждую лошадиную силу. При этом ставка может быть дифференцирована:

- по мощности двигателя (например, до 50 л.с. и свыше 50 л.с.);

- по сроку полезного использования  (например, для автомобилей, с  года выпуска которых прошло  более 7 лет, и для автомобилей,  с года выпуска которых прошло менее 7 лет)».

Методическими рекомендациями №БГ-3-21/177 установлено, что количество лет, прошедших с  года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах, начиная с года, следующего за годом  выпуска транспортного средства.

 

Ставки транспортного  налога так же зависят от таких  критериев, как категория транспортного  средства, являющаяся наиболее обобщенным показателем их характеризующим, и  мощность (тяга, валовая вместимость), являющаяся наиболее характерным и существенным показателем для каждой категории. В качестве категорий транспортных средств, применительно к которым установлены налоговые ставки, определены, в частности, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

Уточним ставки по некоторым транспортным средствам.

В отношении  автотранспортных средств, зарегистрированные в органах Государственной инспекции  безопасности дорожного движения при  исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене (Письмо ФНС РФ от 23.12.2005 года №21-5-07/552 «О транспортном налоге»).

В отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории «другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» (Письмо Минфина РФ от 31.05.2006 года №03-06-04-04/21).

В отношении  плавучих доков, не относящихся, в отличие от плавкранов, плавмастерских и других подобных объектов, к несамоходным (буксируемым) судам, для которых определяется валовая вместимость, следует применять ставку налога, установленную законом субъекта РФ для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей (Письмо Минфина РФ от 19.01.2005 года №03-06-04-02/1).

 

3.5. Порядок исчисления сумм налога  и сумм авансовых платежей. Формально действие по исчислению налога можно разделить на две составляющих:

1. Исчисление налога и авансовых платежей организациями;
2. Исчисление налога и авансовых платежей физическими лицами.

Итак, налогоплательщики-организации согласно пункту 1 статьи 362 НК РФ исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, а налоговым периодом признается календарный год, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, что установлено пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

Суммы авансовых  платежей по налогу исчисляются налогоплательщиком-организацией по истечении каждого отчетного  периода, то есть по истечении первого  квартала, второго квартала и третьего квартала, в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной  суммой налога и суммами авансовых  платежей, подлежащих уплате в течение  налогового периода.

Пример.

Организация с начала года имеет в собственности  легковой автомобиль, мощность двигателя  которого составляет 130 л.с. Региональным законодательством ставка транспортного  налога по данному виду транспортных средств оставлена без изменения  и равна базовой ставке, составляющей 7 рублей в год с каждой л. с.

Сумма налога за год составит:

7 рублей * 130 л. с. = 910 рублей.

Сумма авансового платежа по налогу за 1 квартал  года составит:

7 рублей * 130 л. с. / 4 = 227,50 рубля.

Идентично и за 2 и за 3 квартал.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет:

910 рублей – 227,50 рублей  – 227,50 рублей – 227,50 рублей = 227,50 рублей.

 

В случае регистрации  транспортного средства в течение  налогового (отчетного) периода налог (авансовый платеж) согласно пункту 3 статьи 362 НК РФ  исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за налогоплательщиком, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Этот же коэффициент применяется и в случае снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и так далее) в течение налогового (отчетного периода). При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц, неважно в начале или в конце месяца произошла регистрация и снятие с учета.

Пример.

Предположим, что в апреле 2003 года ООО «Бриг» купило и зарегистрировало в ГАИ  Московской области автомобиль «ВАЗ-2106». Мощность автомобиля – 70 лошадиных сил. Допустим, ООО «Бриг» использовало купленный автомобиль весь оставшийся год. Следовательно, в 2003 году «ВАЗ-2106» был зарегистрирован на ООО «Бриг» в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь). Понижающий коэффициент рассчитывается так:

     9 мес. / 12 мес. = 0,75.

Согласно  статье 1 Закона Московской области  от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области», ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил установлен в размере 6 руб. с каждой лошадиной силы.

Транспортный  налог, который необходимо уплатить в 2003 году, рассчитывается следующим  образом:

     70 л. с. * 6 руб. / л. с. * 0,75 = 315 руб.

Если транспортное средство зарегистрировано и снято с регистрации в течение одного календарного месяца, этот месяц принимается как один полный месяц.

Положения пункта 3 статьи 362 НК РФ, касающиеся признания  месяца регистрации и месяца снятия с регистрации транспортного  средства за полный календарный месяц, применяются только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства. НК РФ не предусматривает порядка исчисления сумм транспортного налога с учетом количества дней регистрации транспортного средства на налогоплательщика (в расчете учитывается полный месяц). Таким образом, если снятие с учета в одном субъекте Российской Федерации и регистрация (перерегистрация) транспортного средства на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации осуществлены в одном месяце, местом нахождения транспортного средства в этом месяце признается место его регистрации по состоянию на первое число этого месяца (Письмо Минфина РФ от 29.08.2006 года №03-06-04-04/36).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения (по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов) о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства (п.4 и п.5 ст. 362 НК РФ):

• в течение 10 дней после регистрации или снятия с регистрации средств – о зарегистрированных или снятых с регистрации транспортных средствах;
• до 1 февраля текущего года – о транспортных средствах по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года и обо всех произошедших с транспортными средствами изменениях.

Формы сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 10 ноября 2002 года №БГ-3-04/641 «Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств».

 

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, самостоятельно налог исчислять не могут. Сумма налога, подлежащая уплате ими в бюджет, исчисляется налоговыми органами. Основанием для исчисления суммы налога являются сведения, предоставляемые в налоговые органы теми органами, которые проводят регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то согласно Методическим указаниям №БГ-3-21/177 такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.

 

В случае поступления  от физического лица (организации) заявления  о том, что на него (нее) не зарегистрировано транспортное средство, указанное в  налоговом уведомлении (требовании), налоговый орган должен провести работу по уточнению сведений по конкретному транспортному средству. В этом случае налоговый орган, осуществляющий контроль полноты и своевременности уплаты в бюджет транспортного налога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, мотивированный запрос об уточнении сведений.

Если на транспортное средство в ходе ремонта или замены вышедшего из строя агрегата установлен двигатель иной мощности, чем указано  в технической характеристике, владелец такого автомобиля должен обратиться в подразделение ГИБДД по месту регистрации транспортного средства с заявлением о необходимости изменений в техпаспорте. После этого, транспортный налог будет рассчитываться исходя из фактической мощности двигателя с месяца такого изменения.