Экономическое содержание налогов

По предметам совместного  ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные  акты субъектов Российской Федерации.

2. Принцип независимости.

Независимость понимается, прежде всего, как независимость  от местных органов власти. Она  является конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек и противовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона.

3. Принцип централизации

МНС России является централизованной системой налоговых органов. Исключением  является правовое положение Инспекции  МНС по г. Москве. В соответствии с Указом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года «О полномочиях органов исполнительной власти города Москвы» эта инспекция  находится в двойном подчинении: МНС РФ и Правительства Москвы.

Система Министерства Российской Федерации по налогам и сборам условно делится на три уровня:

- Общефедеральный - центральный  федеральный орган исполнительной  власти (Министерство Российской  Федерации по налогам и сборам).

– Региональный – межрегиональные  инспекции МНС РФ, управления МНС  РФ по субъектам Российской Федерации.

- Местный - Инспекции МНС  РФ по районам, городам без  районного деления, районам в  городах и межрайонного уровня.

Различным звеньям МНС  РФ свойственны различные функции. Между тем, всем звеньям - федеральному, региональному и местному присущи  и некоторые общие функции, поскольку  все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие  функции всех звеньев МНС РФ (общие функции налоговых органов).

МНС РФ:

1) обеспечивает учет налогоплательщиков;

2)обеспечивает контроль за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

3) осуществляет исчисление окладных налогов;

4)ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

5)применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений налогового законодательства;

6)осуществляет контроль выполнения субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения;

7)применяет меры для предотвращения или ликвидаций убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику;

8)применяет меры ответственности к нарушителям налогового законодательства;

9)осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству и кладов;

10) является органом валютного контроля;

11)осуществляет лицензирование деятельности по производству и обороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и обеспечивает контроль за соблюдением условий указанной деятельности;

12)осуществляет регистрацию контрольно-кассовых машин контроль за соблюдением правил их использования;

13)осуществляет разъяснительную работу и информирование налогоплатель- щиков о порядке применения налогового законодательства.

Данный перечень не исчерпывающий, т. к. в законе сказано что «осуществляют  и иные функции, предусмотренные НК РФ».

Центральный аппарат в  дополнение к тем функциям, которые  выполняет местное звено налогового органа, обладает следующими полномочиями:

– организует, координирует и контролирует работу Инспекций МНСРФ;

– осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

– разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства;

– осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями;

– участвует в выработке  налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении;

– решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено МНС  РФ выполняет функции, присущие нижнему  звену, а также ряд функций, присущих высшему звену, - по организации, координации  и контролю деятельности нижестоящих  налоговых инспекций, обобщению практики.

Система налоговых органов  построена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации. Основным элементом в этой системе являются инспек¬ции МНС РФ по районам, городам  без районного деления и районам  в городах. Второе звено включает в себя управления МНС РФ по субъектам  РФ, и межрегиональные инспекции МНС РФ.

Возглавляет систему налоговых  органов - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Районные (городские) налоговые  инспекции выполняют основную нагрузку по непосредственному контролю за исполнением  налогового законодательства всеми  физическими и юридическими лицами на обслуживаемой территории. В соответствии с Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам они обеспечивают своев-ременный и  полный учет плательщиков налогов, сборов и других обязательных платежей, правильность начисле¬ния платежей гражданам  Российской Федерации, ино¬странным гражданам  и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей в бюджет; контролируют своевременность представления плательщиками бухгал¬терских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов, сборов и иных обязательных платежей; производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения; получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и виду платежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов; приостанавливают операции предприятий, организаций, учреждений и граждан по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказ представлять) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет.

Высшую ступеньку в  иерархии налоговых органов занимает центральный аппарат Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам. Его структурная схема  включает пятнадцать департаментов  по основным направлениям деятельности.

В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают  и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта ведут  разработку актуальных аспектов налоговой  политики, участвуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения, разрабатывают  инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и тематических проверках территориальных инспекций МНС РФ. В их компетенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогоплательщиков на действия должностных лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием нормативных актов министерствами, ведомствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др.

Непосредственные задачи других подразделений цент¬рального  аппарата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомогательных  функций.

 

2.2 Особенности современной налоговой системы рф и основные направления налоговой политики на 2010-2013 годы

 

Сформированная к настоящему времени  российская налоговая система во многих своих аспектах сохраняет  черты переходного периода, и  в этом качестве она соответствует  современному состоянию экономической  системы в целом. Данное обстоятельство весьма существенно: трансформационный  тип отношений объективно предопределяет эклектичность и специфику всей экономической системы, что соответствующим  образом отражается и на ее налоговой  составляющей.

С одной стороны, действующая налоговая  система соответствует объективному содержанию налогов, имеет адекватный характер налоговых отношений государства  и налогоплательщиков. По многим своим  внешним характеристикам (к которым, в частности, относятся видовой  состав налогов, основные объекты налогообложения, уровни налоговых ставок и т. д.) она  также соответствует основным положениям налоговой теории и современной  мировой практике налогообложения. С другой стороны, она отражает реальное состояние экономики и социальной сферы, отклоняясь от мировых тенденций  как в части общих масштабов  перераспределительных отношений, осуществляемых посредством налогового механизма, так и его целевой ориентации, а также структуры налоговой системы. Например, характерной чертой российской практики является более чем скромная роль налогов, уплачиваемых непосредственно с доходов физических лиц: формирование подавляющей массы бюджетных доходов – до 90% (как и в дореформенный период) – происходит за счет платежей, уплачиваемых юридическими лицами. Это наиболее наглядное отличие от обычной практики стран с рыночной экономикой, в налоговых системах которых налогообложение доходов физических лиц играет, как правило, главную роль.

Несмотря на истекший более чем  десятилетний период постоянного реформирования и совершенствования налоговой  системы, по-прежнему острой остается проблема формирования эффективной  налоговой политики как важнейшего фактора и необходимого условия  достижения реальной финансовой стабилизации и обеспечения устойчивого экономического роста. Необходимость продолжения  налоговой реформы вызывается наличием серьезных структурных диспропорций сформированной к настоящему времени  налоговой системы, в результате действия которой отчетливо проявились ее крупные системные недостатки и соответственно низкая эффективность  налоговых инструментов; продолжается и периодически усиливается негативное воздействие налогов на сферу  материального производства.

Наиболее острые проблемы российской налоговой системы с самого начала ее введения в действие были и до сих пор связаны с диспропорциями, обусловленными:

- относительным и абсолютным  преобладанием косвенных налогов  в общей системе налогообложения  и соответственно второстепенной  ролью прямых налогов;

- неравномерным распределением  налогового бремени между различными  категориями налогоплательщиков, отраслями  и народнохозяйственными комплексами;

- сохранением низкого уровня  налогов с физических лиц в  общей сумме налоговых доходов  бюджета как по причине социальной  незащищенности населения (низкий  уровень заработной платы работников  бюджетной сферы и фактический  произвол в области оплаты  труда наемных работников в  коммерческих структурах), так и  из-за неспособности и нежелания  властных структур легализовать  теневые доходы, перекачиваемые  из производственной сферы в  фонды личного потребления относительно  узкой группой должностных лиц;

- высокой долей налогов на  внешнеэкономическую деятельность  предприятий, особенно связанную  с экспортом продукции, и, как  следствие, высокой зависимостью  налоговых поступлений от ценовой  конъюнктуры мирового рынка.

Проблема уклонения от уплаты налогов и тесно связанные с ней вопросы формирования налоговой и налогооблагаемой(с учетом налоговых льгот) базы являются, пожалуй, наиболее уязвимым моментом российской налоговой системы. Как известно, одной из важнейших «провоцирующих» причин ухода от налогообложения является противоречивость и запутанность действующего налогового законодательства, создающего поистине колоссальные возможности для легального и полулегального снижения налоговых платежей. В условиях беспрецедентного массового уклонения от выполнения налоговых обязательств четкое законодательное закрепление норм и положений, регламентирующих непосредственно процесс налогоисчисления, становится задачей первостепенной важности. Без решения этой проблемы любые попытки «усовершенствовать» налоговую систему будут обречены. Необходимость предельно четкого законодательного закрепления правил определения налоговой базы диктуется также широким распространением в системе хозяйственных взаимосвязей между предприятиями бартерных операций, использованием во взаиморасчетах ценных бумаг и соответственно исключительно высоким влиянием этих факторов на формирование налоговой базы.

Характерной особенностью российской практики является обособление налогового механизма в общей системе макроэкономических регуляторов. В результате наблюдаются отрыв налоговой политики от реальных экономических процессов, игнорирование объективных потребностей экономики, рассогласованность в процессе формирования доходной и расходной частей бюджета. Как следствие этого, произошло резкое сокращение финансирования народного хозяйства при одновременном расширении и развитии системы налоговых отношений. Определенная асимметрия в некоторой степени объективна и неизбежна в период рыночной трансформации финансовых взаимоотношений в российской экономике, однако она не должна перерастать в опасные для экономики диспропорции.

В условиях общего экономического кризиса  и из-за наличия крупных системных  недостатков налоговой системы  происходит деформированное развитие всех ее функций:

- фискальная функция, несмотря на широко распространенные представления о единственной направленности налоговой системы на изъятие доходов, не обеспечивает даже минимальных потребностей государства в денежных средствах, особенно в части финансирования объективных потребностей реального сектора экономики;

- стимулирующая функция, реализующаяся через налоговую политику, фактически действует в прямо противоположном направлении и, наряду с жесткой денежно-кредитной политикой, подавляет деловую активность предпринимательства и ограничивает спрос, особенно инвестиционный.

Крупные функциональные недостатки и  диспропорции в соотношении и  взаимодействии функций налоговой  системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются  на уровне отдельных предприятий.

Налогообложение предприятий, фирм, корпораций. В современной российской налоговой системе юридические лица (предприятия, фирмы, акционерные общества, корпорации) остаются, как и до введения налоговой системы, главными налогоплательщиками, формирующими подавляющую массу доходов (около 90%). Основными, наиболее значимыми налогами, уплачиваемыми юридическими лицами, являются: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, социальные налоги, таможенные платежи, налог на недвижимость (или имущество), платежи за пользование природными ресурсами.

Сложившаяся практика налогообложения  предприятий подвергается серьезной  и во многом справедливой критике. Однако при оценке системных недостатков  налогового механизма и проявившихся на практике негативных тенденций необходимо учитывать как объективную сторону  этих тенденций, связанную с общим  состоянием системы экономических  отношений, так и субъективную, связанную  с конкретными решениями и  действиями различных ветвей, органов  и уровней государственной власти.