Экономическое содержание налогов

Для проведения классификации налогов  используются различные критерии. Наиболее существенными в современной  теории и практике налогообложения  являются группировки налогов по следующим признакам.

1. По методу установления налоги  подразделяются на прямые и  косвенные. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. К прямым относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и некоторые другие.

Исходя из учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги подразделяются на:

- личные прямые, уплачиваемые с действительно полученного дохода и учитывающие финансовое положение налогоплательщика, его платежеспособность (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);

- реальные прямые, подвергающие обложению предполагаемый доход от какой-либо деятельности или продажи, покупки, владения имуществом, независимо от индивидуальных финансовых обстоятельств налогоплательщика (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами).

Косвенные налоги взимаются через цену товара. К ним относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, таможенные платежи и др.

По объектам взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров, налог на реализацию нефтепродуктов). Разновидностью этих налогов является фискальный монопольный налог, которым облагаются товары и услуги, производимые и реализуемые государством;

- косвенные универсальные налоги, которыми облагается почти весь перечень товаров, работ, услуг (НДС, налог с продаж);

- таможенные пошлины.

2. По объектам налогообложения  налоги делятся на:

- налоги на имущество;

- налоги на доходы;

- ресурсные налоги;

- налоги на действия;

- прочие налоги.

3. По субъектам-налогоплательщикам  налоги подразделяются на:

- налоги с физических лиц.  К ним относятся: подоходный  налог с физических лиц; налог  на имущество, переходящее в  порядке наследования и дарения;  налог на имущество физических  лиц; некоторые местные налоги  и сборы;

- налоги с предприятий и организаций.  К ним относятся налог на  прибыль (подоходный налог с  предприятий), НДС, налог с продаж, акцизы, налог на имущество предприятий  и организаций, налог на операции  с ценными бумагами и др.;

- смешанные налоги, которые уплачивают  как физические лица, так и  предприятия и организации. Примерами  смешанных налогов являются: налог  с владельцев транспортных средств,  налог на реализацию горюче-смазочных  материалов, государственная пошлина,  некоторые виды таможенных пошлин  и др.

4. По органу власти, устанавливающему  налог.

В федеральных государствах налоги могут быть разделены на три группы в зависимости от того, какой орган  власти их вводит, имеет право изменять и конкретизировать. Соответственно в федеральных государствах выделяют уровень федеральных налогов, уровень  региональных налогов, уровень местных  налогов. В унитарных государствах налоги подразделяются на две группы: центральные и местные.

5. По уровню бюджета, в который  зачисляется налог. Налоги могут  поступать в бюджеты различных  уровней, на основании чего  их можно подразделить на закрепленные  и регулирующие.

Закрепленные налоги целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды. Регулирующие налогипоступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством. В РФ к ним относятся НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц.

6. По форме взимания налоги  делятся на взимаемые у источника (взимание налога до получения дохода); по декларации(взимание налога после получения дохода); по кадастру (взимание налога по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам).

Примером первой формы взимания налога являются налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц. По декларации исчисляется и уплачивается НДС; кадастровый способ используется при исчислении земельного налога, налога на строения, налога на владельцев автотранспортных средств.

7. По источникам налогообложения  налоги подразделяются на:

- налоги, включаемые в цену продукции  (товара) сверх оптовой цены;

- налоги, включаемые в себестоимость;

- налоги, относимые на финансовые  результаты деятельности;

- налоги, относимые на чистую  прибыль предприятия.

 

 

1.2 Виды и классификация  налогов

 

Государство использует для  косвенного воздействия на экономику  и формирования своих доходов  целую совокупность налогов, которая  требует своего упорядочения и классификации  – группировки налогов по их видам. Основными критериями классификации  могут выступать различные признаки: способ взимания налогов, субъект –  налогоплательщик, характер применяемых  ставок, источник и объект налогообложения, орган, устанавливающий налоги, порядок  введения налога, уровень бюджета, в  который зачисляется налог, целевая  направленность налога и др.

В зависимости от метода установления налогов и способа  их взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются  в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно облагаются трудоспособность физических лиц или  экономический потенциал (способность  приносить доход) юридических лиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процесс  извлечения прибыли (дохода). Косвенные  налоги связаны с экономическим  потенциалом налогоплательщика  лишь косвенно, они взимаются через  цену товара и вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций. Они связаны с процессом использования прибыли (дохода) или расходами налогоплательщика.

  Внутри этой классификации  тоже имеются подразделения. Прямые  налоги, в свою очередь, делятся  на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются  с действительно полученного  дохода и отражают фактическую  платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог  на доходы физических лиц, налог  на прибыль организаций, налог  на имущество организаций, налог  на имущество физических лиц  и др.

   Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.

     Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства.          Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.

   Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной.

     Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:

1. по видам - на экспортные, импортные, транзитные;

2. по построению ставок  – на специфические (устанавливаются  в твердой сумме), адвалорные (в  процентах к стоимости) и сложные  (сочетание специфических и адвалорных  ставок)

3. по экономической роли  – на фискальные, протекционистские  (для защиты внутреннего рынка  от импортных товаров), антидемпинговые  (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один  импортный товар, либо на весь импорт).

         При формировании налоговой системы большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами.

 Налоговая система  РФ согласно ст. 12 НК РФ включает  в себя три вида налогов  и сборов: федеральные, региональные  и местные. 

  Федеральными признаются  налоги и сборы, которые установлены  ст. 13 Налогового кодекса РФ и  обязательны к уплате на всей  территории РФ.

   Региональными признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Они вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с Налоговым Кодексом и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

 Местными признаются  налоги, которые установлены Кодексом  и нормативными правовыми актами  представительных органов муниципальных  образований о налогах и обязательны  к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. Они  вводятся в действие и прекращают  действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  Кодексом и нормативными правовыми  актами представительных органов  муниципальных образований о  налогах. 

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются только Кодексом.

Кроме того, не могут устанавливаться  федеральные, региональные или местные  налоги и сборы, не предусмотренные  Кодексом.

Налоговым Кодексом устанавливаются  специальные налоговые режимы, которые  могут предусматривать федеральные  налоги, не указанные в ст. 13 Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок  введения в действие и применения указанных специальных налоговых  режимов. Специальные налоговые  режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов.

  К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на наследование или дарение, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная пошлина. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым  режимам, согласно ст. 18 Налогового кодекса  РФ, относятся:

1. система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 261 НК РФ);

2. упрощенная система  налогообложения (глава 262 НК РФ);

3. система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности (глава 263 НК  РФ);

4. система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (глава 264 НК  РФ).

Любое разбиение налогов  на определенные группы может носить только условный характер, так как  все без исключения налоги в той  или иной мере влияют на все стороны  хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают  комплексное воздействие на всю  гамму экономических отношений. Поэтому при отнесении того или  иного налога к конкретной группе подразумевается его доминирующее влияние на какую-либо группу экономических  показателей.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Современная  налоговая система и её составление.

 

2.1 Структуры и функции  налоговой системы

 

Министерство РФ по налогам  и сборам ( МНС России) является федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим  в выработке налоговой политики и осуществляющим её с целью обеспечения  своевременного поступления в бюджеты  всех уровней и государственные  внебюджетные фонды в полном объеме налогов , сборов и других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую  координацию, государственный контроль и регулирование в области  производства и оборота этилового  спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

Министерство РФ по налогам  и сборам организовано на следующих принципах:

1. Принцип единства.

Этот принцип построения системы проистекает из принципа единства налоговой политики: для  обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие  единого контрольного органа. МНС  России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.