Экономическая сущность налогообложения физических лиц

1.   Налог на доходы физических лиц

В Российской Федерации налог  на доходы физических лиц занимает достаточно прочное место в бюджетной  системе РФ и является средством  регулирования доходов бюджетов субъектов РФ и достаточно стабильным источником пополнения доходной части государственного бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать  потребление, либо сокращать его. Поэтому  главной проблемой подоходного  налогообложения является достижение оптимального соотношения между  экономической эффективностью и  социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие  ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение  доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Налогоплательщиками являются физические лица - налоговые резиденты РФ (со всех доходов) и нерезиденты, если получают доходы от источников в РФ. Объект налогообложения  - доход, полученный налогоплательщиком. Налоговая база  - денежное выражение доходов с учетом льгот и вычетов. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Удержания из доходов не уменьшают налоговую базу. Если доходы получены в натуральной форме  (оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг, оплата труда в натуральной форме), то их стоимость определяется исходя из рыночных цен, включающих в себя акцизы и НДС.

Льготы  по данному налогу можно разбить на две группы: необлагаемые доходы  и предоставляемые вычеты.

Необлагаемые доходы :

- государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности, в т.ч. по уходу за больным ребенком);

- компенсационные выплаты в соответствии с законодательством (за возмещение причиненного здоровью вреда, за выполнение трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность, командировочных расходов;

- пенсии (назначаемые в порядке, установленном законодательством по государственному пенсионному обеспечению и трудовые);

-   стипендии;

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- материальная помощь в связи со смертью родственников, чрезвычайными ситуациями, адресная социальная и пострадавшим от террористических актов на территории РФ, гуманитарная и благотворительная от благотворительных организаций - в полной сумме, в связи с рождением ребенка - 50000 руб.;

- др. виды материальной помощи - в пределах 4000 руб. за год;

- подарки - в пределах 4000 руб. за год;

- от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет .

Налоговый период - календарный год.

В течение года с налогоплательщиков удерживается налог (как правило, налог  удерживается налоговыми агентами, но по некоторым доходам, налогоплательщик должен сам составить декларацию и уплатить налог по продекларированным доходам после окончания налогового периода). По итогам каждого месяца исчисляется налог (нарастающим итогом с начала года) с доходов, облагаемых по ставке 13%. По остальным доходам налог исчисляется в день фактического получения дохода и перечисляется не позднее следующего дня после выплаты дохода в денежной форме или после удержания налога из доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Если же для выплаты дохода снимаются наличные денежные средства со счетов в банке или перечисляются на счета налогоплательщиков, то перечисление налога в бюджет осуществляется в этот же день.

Необходимо учесть, что  удерживаемая сумма налога не может  превышать 50% от дохода.

Ставки  по данному налоги следующие:

- 13% - если не установлено иное;

- 35% - со стоимости выигрышей (призов), получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) с суммы, превышающей 4000 руб. (до 4000 руб. данные доходы не облагаются); процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5 % за период начисления процентов - по рублевым вкладам, или 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте; - 30% - по доходам, получаемым налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, кроме доходов в виде дивидендов, которые облагаются по ставке 15 %;

- 9% - по доходам от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов (определяются в соответствии с главой 25 НК РФ).

НДФЛ - один из важнейших  источников государственных доходов, в структуре поступивших налогов, платежей и сборов в консолидированный бюджет РФ за период январь-август 2012 года составил 19,4%. Поступило 1404,9 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 14,5% больше, чем за соответствующий период 2011 года. В августе 2012г. поступление налога на доходы физических лиц составило 173,9 млрд.рублей, что на 22,7% меньше, чем в предыдущем месяце.

Цели взимания и основные черты НДФЛ в России во многом схожи  с принятыми во многих развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе определяется следующими факторами:

- НДФЛ является личным  налогом, т.е. его объектом является  не предполагаемый усредненный  доход, а доход, полученный  конкретным плательщиком;

- налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета,  что немаловажно с точки зрения  пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания НДФЛ - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

 Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что  его плательщиками является практически  все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления  могут без перераспределения  зачисляться в любой бюджет: от местного до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности.

Одновременно с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются такие  важнейшие принципы построения налоговой  системы, как всеобщность и равномерность  налогового бремени.

Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные  и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы  этого налога, установление размера  необлагаемого минимума, налоговых  льгот и вычетов.

Вместе с тем, в сегодняшних  российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились  в общей сумме всех доходов  бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений  в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную  стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 18% - явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления с НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые ставки с 2001 г., значительно более либеральные, чем ставки налога в других странах.

  Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- низким по сравнению с экономически развитыми странами уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с НДФЛ, в основном, уплачивался в последнее время по минимальной шкале;

- неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.

Вместе с тем, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации поступления от доходов низко обеспеченной части населения, поскольку здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда как с богатых - лишь 17%. В то же время, тенденция роста поступлений налога в консолидированный бюджет продолжает оставаться достаточно устойчивой.

2. Налог на имущество физических лиц

Плательщиками налога являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства).

К объектам налогообложения  относятся находящиеся в собственности  физических лиц жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение  и сооружение, доля в праве общей  собственности в вышеперечисленных  видах имущества.

 Налоговой базой по налогу является суммарная инвентаризационная стоимость строений по состоянию на 1 января каждого года. Суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектом налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационная стоимость  — это восстановительная стоимость  объекта налогообложения с учетом износа и динамики цен на строительную продукцию.

 Ставки налога на имущество физических лиц:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения:

 до 300 тыс. рублей  - до 0,1% (включительно);

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей - Свыше 0,1%) до 0,3%о (включительно);

свыше 500 тыс. рублей  - свыше 0,3%о до 2% (включительно).

В каждом муниципальном образовании  действуют свои ставки налогообложения. Муниципалитетам предоставлено  право дифференцировать ставки в установленных Законом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования.

На основании закона за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях.

Алгоритм исчисления суммы  налога по объектам, находящимся в  общей долевой собственности, следующий:

СН = И*Д*Cm,

СН — сумма налога на имущество физических лиц;

И — инвентаризационная стоимость имущества на начало налогового периода;

Д- размер доли владельца;

Cm — ставка налога, исходя из общей инвентаризационной стоимости.

Если имущество находится  в общей совместной собственности  нескольких физических лиц, они несут  равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Льготы, установленные в  Законе, действуют на всей территории России. Так, освобождены от уплаты налога на имущество:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

 - участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР;

- лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на «Чернобыльской АЭС» и аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие российские пенсии;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

Также существуют льготы, предоставляемые  исходя из вида имущества.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые  льготы по налогам, а также основания  для их использования налогоплательщикам.

Для подтверждения права  на льготы граждане самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые  органы. При возникновении права  на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это  право.

Налоговый период — календарный год. Отчетных периодов нет.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании сведений, представленных в налоговый орган  органами, осуществляющими кадастровый  учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации, по состоянию  на 1 января текущего года. Сведения должны быть предоставляемы ежегодно не позднее 1 марта.