Экономическая сущность налогообложения физических лиц

Введение

 

Современное развитие общественно-экономических  отношений в совокупности с реформированием  налоговой системы требует повышения  поступления налогов, упрощения  налогового учета, стабильности и эффективности  налоговой системы в целом. Вместе с развитием общества меняется налоговое  законодательство, в связи с чем должны быть обеспечены гарантии участников налоговых отношений и определенная стабильность этих отношений.

Контрольная работа в сфере  налогообложения является одним  из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы  и экономики государства. Недостатки администрирования налогов приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в  бюджет и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов. 

Эффективность налоговой  системы во многом зависит от полноты  выявления источников доходов в  целях обложения их налогами и  минимизацией расходов по их мобилизации  и обязанности уплаты. Успешная контрольная  работа в этой сфере ведет к  повышению поступления налогов  в бюджет, сокращению налоговых правонарушений,  улучшению инвестиционного климата  и обеспечению прав граждан и  юридических лиц.

Актуальность исследования обусловлена значимостью инструментов и способов налогового контроля, субъектов, вовлеченных в налоговый контроль, определением и исследованием его механизма, разработкой и обоснованием предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового контроля.

Все выше изложенное предопределяет выбор темы работы – совершенствование контрольной работы в сфере налогообложения физических лиц.

Цель работы – проанализировать особенности налогообложения  физических лиц в налоговой системе Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели ставятся следующие задачи:

- рассмотреть экономическую  сущность и историю развития  налогообложения физических лиц;

- проанализировать действующую  систему налогообложения физических  лиц;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Экономическая сущность налогообложения физических лиц

 

 

Налоги являются одним  из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой  бюджетов разных уровней. Они оказывают  существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление  инвестиционной политики, распределение  прибыли, социальное положение населения.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных  уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и  во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах  и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные  сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с  юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

 Но налоги это не  только экономическая категория,  но и одновременно финансовая  категория. Как финансовая категория  налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки  и черты, собственную форму  движения, то есть функции, которые  выделяют их из всей совокупности  финансовых отношений. Функции  налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но я выделила бы три функции налогов:

-    распределительную;

-    фискальную;

-    контрольную.

Причем распределительную  функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую.

Наиболее последовательно  реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

 Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

 Значение фискальной  функции с повышением экономического  уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется  огромным ростом доходов государства  от взимания налогов, что связано  с расширением его функций  и определенной политикой социальных  групп, находящихся у власти. Государство  все больше финансовых средств  расходует на экономические и  социальные мероприятия, на управленческий  аппарат.

 Другая функция налога  с населения как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого налогового канала в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

 Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить  государственную казну, чтобы  содержать армию, управленческий  аппарат, социальную сферу. Но  с тех пор, как государство  посчитало необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни в стране, у него появились  регулирующие функции, которые  осуществлялись через налоговый  механизм. В налоговом регулировании  доходов населения появились  стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в РФ, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

 Регулирующая функция  означает, что налоги как активный  участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

 Стимулирующая подфункция  налогов реализуется через систему  льгот, исключений, преференций,  увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Принципы  налогообложения

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения, основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство  налогообложения - каждое юридическое  и физическое лицо должно платить  налоги, установленные законодательством.  Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения  - каждое физическое и юридическое  лицо должно платить налоги  в зависимости от получаемой  прибыли, дохода.

Налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев. Не допускается  установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала.

3.Экономическая обоснованность  налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование  и не могут быть произвольными.

4.Однократность налогообложения  - один и тот же объект налогообложения  у каждого субъекта может быть  обложен налогом одного вида  только один раз за определенный  законом период налогообложения. 

5.Определенность налогообложения.

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов  - налоги не должны вредить  деятельности предприятий и жизнедеятельности  граждан. 

Данный принцип реализуется  в отношении налогообложения  физических лиц, в частности, путем  введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

7.Простота, доступность и  ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки  зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой  практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

 8.Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

 Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.

Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов  бюджетов всех уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику, по официальным  данным, составляет около 23-24% ВВП, а  вместе с внебюджетными фондами  социального характера - более 30%. Это  средняя цифра для стран, сопоставимых с Россией по уровню экономического развития. Однако если исключить из ВВП виртуальную составляющую, связанную с повсеместным завышением цен на товары, реализуемые по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику, по оценкам исследователей, составит 40-45% ВВП.

Изменение соотношения налоговых  доходов и ВВП, а также структуры  налоговых поступлений объясняется  многочисленными новшествами, вносимыми  в законодательство и нормативные  акты, регламентирующие технику налогообложения. Неустойчивость законодательной и  нормативной базы налогообложения  препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата в стране.

На величину налоговых  поступлений в бюджет влияют объем  производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны  также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые  исполнительной и законодательной  властями, а также масштабы уклонения от налогов.

Налоги, взимаемые с физических лиц

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов  и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Налоги и сборы  могут быть установлены и отменены только Налоговым кодексом.

Физические лиц, в случае наличия объекта налогообложения, признаются плательщиками: налога на доходы физических лиц (НДФЛ), транспортного налога, налога на имущество физических лиц, государственной пошлины, земельного налога, водного налога, сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов. Индивидуальные предприниматели также являются плательщиками сборов в государственные внебюджетные фонды социального назначения и налога на добычу полезных ископаемых (если являются пользователям недр).