Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

 

НБ = (Общая сумма налогов/Чистые активы)/(Чистая прибыль/Чистые активы) = (58,08/147)/(18/147) = 3,33

В результате расчетов мы выяснили, что показатель налоговой нагрузки, рассчитанный по данной методике, отличается в несколько раз от показателя налоговой нагрузки, рассчитанного по предыдущей методике. Это объясняется тем, что формула, предлагаемая А. Кадушиным и Н. Михайловой, более точна из-за включения в расчет чистых активов общества.

4. Расчеты по методике Е.А.Кировой.

Оригинальный подход содержится в работах доктора  экономических наук Е.А.Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая  нагрузка - это налоги и страховые  взносы, подлежащие перечислению в  бюджет и во внебюджетные фонды, Т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимку по данным платежам.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку плательщиками являются физические лица, а предприятия только перечисляют данные платежи в бюджет.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

Косвенные налоги, считает  Е.А.Кирова повышают налоговую нагрузку на предприятия. Реальным носителем  их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата предприятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая  нагрузка не отражает напряженность  налоговых обязательств, поэтому Е.А.Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, Т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимки и пени во вновь созданной стоимости.

Источником уплаты налоговых  платежей, как и в предыдущих методиках, признается добавленная стоимость. Добавленная стоимость - стоимость товаров и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства. В состав добавленной стоимости включаются амортизационные отчисления. Поэтому при исчислении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Например, при одинаковой напряженности налоговых обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредитно-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой нагрузки к добавленной стоимости является не вполне объективным и не совсем корректным. С целью исключения влияния амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки предлагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

На уровне отдельной  организации, вновь созданную стоимость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС=В-МЗ-А+ВД-ВР или ВСС=ОТ+СО+П=НП

где: ВСС - вновь созданная  стоимость; В - выручка от реализации товаров (работ, услуг); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы без учета налоговых платежей; ОТ - оплата труда; СО - отчисления на социальные нужды; П - прибыль с учетом налоговых платежей; НП - налоговые платежи.

Относительную налоговую  нагрузку (Д_н) можно определить по следующей формуле:

Д_н=(НП + СО) / ВСС*100% = (НП +СО) / (ОТ + СО + П)* 100%,

Где Д_н – относительная налоговая нагрузка.

Итак, подход Е.А.Кировой в противоположность предыдущему, не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства при определении налоговой нагрузки.

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, главное - налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

Наблюдается сходство с  показателем из первой методики, демонстрируется лишь процентное отношение, но нет явной практической полезности. Главное, с помощью этого показателя не представляется возможным прогнозировать изменение экономической активности предприятия в зависимости от изменения количества налогов, ставок и льгот.

Экономические показатели ООО «ФИКСИКИ» в 2011 году

№	Показатель	Значение, млн.руб.
1	Вновь созданная стоимость (ВСС)	128
2	Налоговые платежи (НП)	58,08
3	Социальные отчисления (СО)	7,48

 

По формуле, предлагаемой  в данной методике, налоговая нагрузка составит:

Дн = ((НП + СО)/ВСС)*100% = ((58,08+7,48)/128)*100% =51,2%

В результате расчетов по этой методике был учтен такой  показатель, как вновь созданная  стоимость. Показатель налоговой нагрузки – 51,2% в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости.

 

5. Расчеты по методике М.И. Литвина

Автор связывает налоговую  нагрузку с числом налогов, структурой налогов экономического субъекта и механизмов их взимания.

Показатель налоговой  нагрузки на предприятие предлагается рассчитывать по следующей формуле:

Т=ST/TY*100%

где: Т - налоговая нагрузка; ST - сумма налогов; ТУ - размер источника средств уплаты налогов.

В общую сумму начисленных  налогов включаются все уплачиваемые налогоплательщиками налоги: НДС, акцизы, НДФЛ, взносы во внебюджетные фонды и т.д.  Аргументом для такого охвата служит тезис о том, что все начисленные налоги выплачиваются за счет денежных средств хозяйствующего субъекта.

По  результатам анализа налоговой нагрузки на предприятие по группам доходов и источников уплаты налогов получаются практически полезные показатели. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги.

Экономические показатели ООО за 2011 год

№	Показатель	Значение, млн.руб.
1	Выручка (В)	312
2	НДС с учетом налоговых вычетов	33,16
3	Затраты (З)	264
4	Страховые взносы	7,48
5	Налог на имущество (НИ)	12,64
6	Среднегодовая стоимость имущества	574,5

 

Преобразовав формулу  М.И. Литвина с учетом данных условного  примера, налоговая нагрузка рассчитывается:

Т=(ST/TY)*100%=(НДС/В+Страх.взносы/З+НИ/СНсреднегод)*100%= (33,16/312+7,48/264+12,64/574,5)*100%=16%

 

6. Расчеты по методике Т.К. Островенко

Данная методика предполагает разделение характеризующих ее показателей  на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие:

- налоговая нагрузка на доходы экономического  субъекта (НБ_Д);

- налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического  субъекта (НБ_Ф);

- налоговая нагрузка на собственный капитал экономического  субъекта (НБ_СК);

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического  субъекта (НБ_П);

- налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБ_р).

Для расчета этих показателей  применяются следующие формулы:

НБ_Д = НИ/В_р;

НБ_Ф = НИ/ВБ_{среднегод};

НБ_СК = НИ/СК_{среднегод};

НБ_П = НИ/П;

НБ_р = НИ/ЧР;

где: 
НИ - налоговые издержки;

B_p - выручка от реализации;

ВБ_{среднегод} - среднегодовая валюта баланса;

СК_{среднегод} - среднегодовая сумма собственного капитала;

 
П - прибыль до налогообложения;

ЧР - количество работников.

Наиболее информативными считаются частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта. Они вычисляются по источникам возмещения. Это может быть себестоимость, выручка от реализации, финансовые результаты, чистая прибыль.

В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

- налоговая нагрузка на реализацию экономического  субъекта (НБ_р);

- налоговая нагрузка на затраты по производству товаров экономического  субъекта (НБ_С);

- налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического  субъекта (НБ_ФР);

- налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения экономического  субъекта (НБ_ЧП).

Для расчета этих показателей  применяются следующие формулы:

НБ_р = НИ_р/В_р;

НБ_С = НИ_С/С_р

НБ_ФР = НИ_ФР/ФР;

НБ_ЧП = НИ_ЧП/ЧП,

Где НИ_р - налоговые издержки, относимые на счета реализации;

В_р - выручка от реализации;

НИ_С - налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

С_р - себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

НИ_ФР - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - положительный финансовый результат от реализации товаров, работ, 
услуг;

НИ_ЧП - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.

К достоинствам методики следует отнести то, что она  позволяет с различной степенью детализации и в зависимости  от поставленной управленческой задачи, рассчитать налоговую нагрузку. Кроме того, методика может применяться хозяйственными субъектами любых отраслей народного хозяйства. При расчетах показателей, используется информация, отражаемая в отчетности экономических субъектов. Это может сокращать процесс расчетов.

 

Экономические показатели ООО «ФИКСИКИ» за 2011 год

№	Показатель	Значение, млн.руб.
1	Выручка (Вр)	312
2	Затраты (Ср)	264
3	Валовая прибыль (П)	48
4	Чистая прибыль (ЧП)	18
5	Численность работников (ЧР)	112
6	Налоговые издержки (НИ), в т.ч.:	58,08
7	Налог на добавленную  стоимость (НДС)	33,16
8	Налог на имущество  (НИ)	12,64
9	Налог на прибыль  (НП)	4,8
10	Страховые взносы	7,48
11	Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод)	1147,5
12	Среднегодовая величина собственного капитала (СК среднегод)	80

 

Обобщающие показатели налоговой нагрузки

№	Показатель	Значение
1	Налоговая нагрузка на выручку (НБд)	0,19
2	Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы (НБф)	0,05
3	Налоговая нагрузка на СК (НБск)	0,73
4	Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)	1,21
5	Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБраб), тыс.руб.	0,52

 

1. НБ_Д = НИ/В_р = 58,08/312 = 0,19;

2. НБ_Ф = НИ/ВБ_{среднегод} = 58,08/1147,5 = 0,05;

3. НБ_СК = НИ/СК_{среднегод} = 58,08/80 = 0,73;

4. НБ_П = НИ/П = 58,08/48 = 1,21;

5. НБ_р = НИ/ЧР = 58,08/112 = 0,52;

Конкретизировать  эти  расчеты можно с помощью частных  показателей налоговой нагрузки.

Частные показатели налоговой  нагрузки

№	Показатель	Значение
1	Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)	0,18
2	Налоговая нагрузка на затраты (НБС)	0,20
3	Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБФР)	3,32
4	Налоговая нагрузка на чистую прибыль  и доходы специального назначения (НБЧП)	0,27