Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Как видно, в целом  практика налогообложения идет по пути ужесточения налогового администрирования  и сокращения налоговых льгот.

Таким образом, обоюдная заинтересованность государства в  лице налоговых органов, с одной  стороны, и налогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и объективном понимании отношений и обязательств, регулируемых налогом на добавленную стоимость, объясняется высокой финансово-бюджетной значимостью этого налога. Финансовое здоровье налоговой системы во многом зависит не от высоких ставок налогов, а от стабильной работы предприятий, организаций и учреждений, что положительно скажется на поступлении налоговых платежей в бюджет.

В заключение хотелось бы отметить, что налог на добавленную  стоимость является одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета. Поэтому вопрос о совершенствовании этого налога всегда остается актуальным.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

Определение налоговой  нагрузки различными методами.

Общество с ограниченной ответственностью «ФИКСИКИ» осуществляет сервисное обслуживание компьютерной техники на основе договоров с различными предприятиями и организациями. Цель практической части состоит в том, чтобы рассчитать налоговую нагрузку ООО «ФИКСИКИ» используя различные методики расчета.

Налоговые обязательства ООО «ФИКСИКИ» в 2011 году

	Наименование налога	Сумма налога, млн.руб.	Удельный вес, %
1	НДС с учетом налогового вычета	33,16	57
2	Налог на прибыль	4,8	8
3	Страховые взносы	7,48	13
4	Налог на имущество	12,64	22
	Итого налогов	58,08	100

 

Наибольший удельный вес в общей сумме налогов имеет НДС – 57%; на втором налог на имущество – 22%; на третьем месте страховые взносы – 13%; на последнем - налог на прибыль – 8%.

Экономические показатели ООО «ФИКСИКИ» в 2011 году

	Показатель	Значение, млн.руб.
1	Среднегодовая валюта баланса	1147,5
2	Фонд оплаты труда	22
3	Амортизация основных средств	68
4	Материальные затраты	115
5	Среднегодовая стоимость имущества	574,5
6	Среднегодовая величина собственного капитала	80

 

Методики расчета налоговой  нагрузки:

1. методика Министерства  финансов РФ;

2. методика М.Н. Крейниной;

3. методика А. Кадушина  и Н. Михайловой;

4. методика Е.А. Кировой;

5. методика М.И. Литвина;

6. методика Т.К. Островенко.

Ниже рассмотрим более подробно каждую из них.

1. Расчеты по методике налоговой политики Министерства финансов РФ

Общепринятой методикой  определения налогового бремени  на организации является порядок  расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:     

НБ = (Н_общ / В_общ) * 100%,     

где НБ - налоговое бремя; Н_общ - общая сумма налогов; В_общ - общая сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Такой расчет не позволяет  определить влияние изменения структуры  налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует  только налогоемкость произведенной  продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Экономические показатели ООО за 2011 год

Показатель	Значение, млн.руб.
Выручка	312
Общая сумма налогов	58,08

Налоговая база = 58,08/312*100% = 18,68%

Отношение общей суммы налоговых платежей к выручке составило 18,68%, т.е. предприятие отдает на уплату налогов 18,68% своей выручки, что вполне приемлемо.

 

2. Расчеты по методике М.Н. Крейниной

Данная методика предполагает сопоставление налога и источника  его уплаты. При этом каждая группа налогов в зависимости от источника уплаты имеет свой критерий оценки тяжести налоговой нагрузки.

Такой подход опровергает  общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль  и саму сумму налога на прибыль. Между тем, снижая прибыль предприятие, получает меньше свободных средств. Одновременно страдает и бюджет, получающий меньшие суммы налога.

Основные положения  данного подхода следующие:

- акцизы и НДС не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия.

- при оценке налоговой нагрузки по косвенным налогам (НДС и акцизам) нужно их соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.

- сумму налогов следует соотносить с источниками уплаты.

- общим знаменателем, к которому приводятся все налоги, является прибыль предприятия.

При определении налоговой  нагрузки по данной методике предлагается исходить из идеальной ситуации, когда экономический субъект вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной.

НБ = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) х 100%

где: 
НБ - налоговое бремя;

В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов;

Пч - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов.

Данный расчет показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Методику М.Н. Крейниной  можно назвать эффективным средством анализа воздействия прямых налогов на состояние предприятия.

К недостатком методики можно отнести недооценку влияния  на налоговую нагрузку косвенных  налогов. Эти налоги тоже оказывают  влияние на финансовое состояние  организации, но их влияние не так  очевидно. По теории косвенные налоги влияют на цену продукции и, следовательно, на спрос. Налоговая нагрузка по косвенным налогам ложится на продавцов или на покупателей в зависимости от характера спроса.

В реальной же ситуации большинству  экономических субъектов сложно определить, целесообразность переложения бремени косвенных налогов на покупателей, поскольку кривая спроса определенного, товара (работы, услуги) зачастую отличаются от классических ситуаций, приводимых в качестве примеров в учебных пособиях по экономической теории.

Экономические показатели ООО за 2011 год

Показатель	Значение, млн.руб.
Выручка	312
Затраты за вычетом косвенных налогов	264
Фактическая прибыль, остающаяся после  уплаты налогов	18

 

НБ = (312-264-18)/( 312-264)*100% = 62,5%

По методике М.Н. Крейниной налоговое бремя составило 62,5%, что показывает: во сколько раз сумма налоговых платежей отличается от прибыли, остающейся в распоряжении общества, после уплаты всех налогов, т.е. общая сумма налогов в 62,5 раз больше, чем чистая прибыль предприятия.

 

Третий метод количественной оценки налоговой нагрузки на предприятия  предложен А. Кадушиным и н. Михайловой. Налоговое бремя, по их мнению, следует определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов этой методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и соответственно источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравнивается с источником уплаты. Этот показатель позволяет "усреднить" оценку налоговой нагрузки для различных типов производств, Т.е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

Валовая выручка представляется в виде следующей структуры компонентов: материальные затраты (МЗ), добавленная  стоимость (ДС), которая включает амортизационные отчисления (АМ), затраты на оплату труда (ЗП), НДС, прибыль (П).

Поскольку долевое распределение  представленных компонентов на различных  предприятиях различно, необходимо ввести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты:

К₀ - доля добавленной стоимости в валовой выручке:

К₀=ДС/В

К_ЗП - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости:

К_ЗП=ЗП/ДС

К_АМ - доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости:

К_АМ =АМ/ДС

Затем рассчитываются налоги экономического субъекта в текущий или ретроспективной налоговой ситуации по следующим формулам:

Налог на добавленную  стоимость (НДС) = (18% / 118%) * В.

Начисления (платежи) к  заработной плате = (34% /134%) * К_зп * ДС.

В некоторых случаях  используются следующие формулы:

Налог на прибыль = 0,20 * (1,2 - НДС - К_ЗП - К_АМ - 0,04/1,2/ К_о) * ДС.

Налог на прибыль = 0,20 * П.

 НБ = (сумма всех  налогов/ чистые активы) / (чистая  прибыль / чистые активы).

Сложение всех налогов, рассчитанных по указанным формулам, позволяет получить долю отчисляемой добавленной стоимости экономического субъекта в бюджет государства.

Этот показатель одновременно является функцией типа производства  по критерию доли в составе валовой  выручки материальных, трудовых или  амортизационных расходов.

Применение такого расчета по мнению специалистов, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности.

Сопоставление сумм с  величиной добавленной стоимости  здесь представляется уместным, потому что добавленная стоимость является источником дохода (следовательно, развития) предприятия. По величине добавленной стоимости, остающейся на предприятии после уплаты налогов, можно оценить возможности дальнейшего развития предприятия.

По предложенной формуле, изменяя переменные (материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость), можно получать долю налогов в добавленной стоимости предприятия. Появляется возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения льгот на темпы развития предприятия.

Недостатком следует  считать тот факт, что в расчетные формулы не вошли такие налоги, как налог на имущество и другие налоги, влияние которых на финансовое состояние экономического субъекта сложно признать незначительным.

Экономические показатели ООО за 2011 год

Показатель	Значение, млн.руб.
Выручка	312
Затраты на оплату труда с учетом страховых взносов	29,48
Амортизация	68
Материальные затраты	115
Внереализационные доходы	1
Внереализационные расходы	2
Чистая прибыль	18
Общая сумма налогов	58,08

 

Вновь созданная стоимость = 312-115-68-1-2=128

Добавленная стоимость = 128+68=196

К₀ = 196/312 = 0,6

К_ЗП = 29,48/196 = 0,2

К_АМ = 68/196 = 0,3

 

Расчет чистых активов ООО «ФИКСИКИ» в 2011 году

№	Показатель	На конец 2011г.(млн.руб.)
	АКТИВЫ
1	Нематериальные активы	-
2	Основные средства	602
3	Незавершенное строительство	-
4	Доходные вложения в материальные ценности	-
5	Долгосрочные краткосрочные  финансовые вложения	-
6	Прочие внеоборотные активы	-
7	Запасы	115
8	НДС по приобретенным ценностям	23
9	Дебиторская задолженность	200
10	Денежные средства	14
11	Прочие оборотные активы	-
	Итого активы, примененные к расчету	954
	ПАССИВЫ
12	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	-
13	Прочие долгосрочные обязательства	-
14	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	155
15	Кредиторская задолженность	652
16	Задолженность участника (учредителя) по выплате доходов	-
17	Резервы предстоящих расходов	-
18	Прочие краткосрочные обязательства	-
	Итого пассивов, применяемые к расчету	807
	Стоимость ЧА = итого активы, принимаемые  к расчету  – итого пассивы, принимаемые к расчету	147