Эффективность применения упрощённой системы налогообложения

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов деятельности по одному или  нескольким видам предпринимательской  деятельности, вправе применять УСН  в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской  деятельности. При этом ограничения  по численности работников и стоимости  основных средств и нематериальных активов, по отношению к таким  организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, определяется по тем  видам деятельности, налогообложение  которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

 

 

2. Эффективность упрощённой системы налогообложения и пути совершенствования (с примерами)

1. УСН в 2013 году: основные изменения

 

Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ не оставил без внимания ни предпринимателей, ни спецрежимников. Изменения грядут даже для налогоплательщиков, которые планируют использовать УСН в 2013 году.

Стоит начать с того, что  ИП, которые вели деятельность на основе патента, с нового года уже не смогут пользоваться упрощенной системой налогообложения. Для данного налогового режима введена  целая отдельная глава в НК РФ под названием «Патентная система  налогообложения». То есть патенты  уже не будут являться разновидностью «упрощенки». Теперь они выделены в  отдельный спецрежим. 
 
Основные изменения УСН в 2013 году 
Что же касается непосредственно УСН с 2013 года, то по новым правилам заявительный порядок перехода на упрощенную систему с 1.10.12 заменяется уведомительным. При этом уведомление о переходе на данный налоговый режим можно подать в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года, а не по 30 ноября, как было ранее. 
Новые организации и зарегистрированные ИП должны подать заявление о переходе в течение 30 дней с момента регистрации. 
Из пункта 2 ст. 346.12 НК РФ наконец-то убрали максимальный размер доходов (15 млн. руб.) для перехода на УСН с 2013 года. Внесена аналогичная поправка и по максимальному лимиту доходов, по достижению которого право на УСН теряется. Лимит в 20 млн. руб. был заменен на 60 млн. руб.

Интересный момент: в законодательном  акте прописано, что с нового года при совмещении патентной системы  и «упрощенки» доход будет  суммироваться по обоим режимам.

Наконец-то увидела свет долгожданная поправка по отмене переоценки валютных ценностей. С нового года не нужно  будет считать разницы курсов валют.

Изменения УСН в 2013 году коснулись  и работодателей в вопросах уменьшения суммы налогов. Сумму налога можно  будет уменьшить не только на обязательные взносы работникам, но и на суммы  платежей добровольного личного  страхования. Однако ограничения по уменьшению УСН с 2013 года более чем  на 50% останутся без изменения. 
Если вы планируете прекратить деятельность, примите во внимание следующую информацию. Вам необходимо будет уведомить налоговый орган не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности и подать декларацию до 25 числа следующего месяца. 
 
Бухгалтерский учет все-таки придется вести! 
Изменения УСН в 2013 году коснутся и обязательств ведения бухгалтерского учета. Льгота, которая позволяла ранее не вести учет новым законом «О бухгалтерском учете» от 2011 года не предусмотрена. 
Как известно, обязанность вести бухучет прямо закреплена только для акционерных обществ, но многие нормативные документы используют следующую трактовку: «освобождение от обязательства ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности». 
Так и в нашем случае – никто в текущем году упрощенцев не принуждает вести отчетность, но для ведения бухучета в 2013 году требуется иметь остатки по счетам на начало года. А где же их взять, если организация в 2012 году не вела учет? Вывод очевиден. Учет необходим уже в текущем году. 
 
А как же исключения из правил? 
И все же есть некоторые послабления для УСН с 2013, а именно: 
•    Организация, использующая упрощенную систему, может не вести бухучет в полном объеме с Использованием метода двойной записи. 
•    Неиспользование правил бухучета на «упрощенке» не рассматривается как уклонение от их исполнения по причине, что такие правила просто пока не установлены. 
•    Компания имеет право самостоятельно разработать правила с необходимым обоснованием (исключение – порядок учета НМА и ОС). 
•    Можно сообщить о фактах неприменения официальных правил учета в пояснительной записке и нарушений законодательства налоговый орган усмотреть не сможет. 
•    Право на разработку собственных правил можно использовать до 01.01.2013, в период действия закона № 129-ФЗ. 
Таким образом, даже если вы ведете деятельность на УСН, рекомендуем внимательно ознакомиться с законодательным документом от 25.06.2012 № 94-ФЗ и общепринят во внимание все новшества, которые вступят в силу с января 2013 года.

 

ИФНС  информирует об изменениях налогового законодательства в 2013 году для налогоплательщиков, которые применяют (или планируют применять) УСН:

1) Остаточная стоимость  нематериальных активов больше  не влияет на право компании  применять данный специальный  режим. Основание – подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. В расчет лимита  стоимости амортизируемого имущества  для целей применения УСН идет только остаточная стоимость основных средств.

2) Если налогоплательщик  не предоставил уведомление о  переходе на УСН, то он не  вправе применять данный специальный  режим. Уведомление подается в  налоговый орган. Основание –  подп. 19 п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

3) Для вновь зарегистрированных  компаний и предпринимателей  увеличился срок подачи уведомления  о переходе на УСН. Теперь  такой срок составляет 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Основание – п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

4) Предельный размер доходов,  превышая который налогоплательщик  потеряет право применения УСН, равен 60 млн руб. Но стоит обратить внимание – если предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему, при расчете лимита выручки он будет включать доходы по обоим специальным режимам. Основание – п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

5) Конкретизирован срок  сдачи налоговой отчетности. А  именно, при утрате налогоплательщиком  права применения УСН, заплатить налог и подать налоговую декларацию он обязан не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на Использование упрощенной системы налогообложения.

6) Изменения в порядке  определения расходов. Утратил силу  подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ – отменена  обязанность переоценивать валютные  ценности и обязательства. Переоценку  имущества в виде валютных  ценностей (если стоимость их  выражены в иностранной валюте) производить не нужно, если  происходит изменение курса. Доходы (расходы) в данном случае от  переоценки не будут учитываться.

7) Уточнен порядок уменьшения  единого налога по УСН на  сумму страховых взносов. Основание  – п. 3.1 ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщики могут уменьшить сумму налога (при условии применения объекта налогообложения «доходы») на сумму пособия по временной нетрудоспособности в части, которая оплачена работодателем за первые 3 дня болезни (не покрытая выплатами Фонда социального страхования).

 

2. Эффективность применения упрощённой системы налогообложения

(на примере строительства)

Формирование  стоимости готовых объектов в строительстве, как и в других отраслях экономики, базируется на определении себестоимости работ, к которой добавляется сметная прибыль и налоги.

При использовании УСН (УСН) в соответствии со ст. 289 Особенной части Налогового кодекса Российской Федерации (далее ОЧ НК) субъекты хозяйствования уплачивают единый налог по ставке 18 % для организаций-плательщиков НДС или 6 % для организаций, не уплачивающих налог на добавленную стоимость. При формировании цены строительства организациями, освобожденными от уплаты налога на добавленную стоимость, стоимость материальных ресурсов относится на себестоимость по объемам затрат с НДС.

Перед организациями встает вопрос, что  выгоднее: уплачивать единый налог  в размере 18 % и быть плательщиком НДС или переходить на уплату единого налога по ставке 6 % с освобождением от НДС.

С точки  зрения конкурентоспособности организации, большое значение имеет стоимость работ, предлагаемая субъектом хозяйствования. Она включает налоги, сборы и отчисления, плательщиками которых является организация. Рассмотрим влияние на стоимость работ, выполненных субъектом хозяйствования с упрощенной системой налогообложения.

Цена  делится на три основные составляющие: себестоимость, прибыль и налоги. С позиций экономики цену можно рассматривать в разрезе следующих элементов: материальные затраты; добавленная стоимость и налоги, уплачиваемые из выручки. Такая классификация цены важна с точки зрения налогообложения НДС, поскольку при формировании цены без освобождения от НДС стоимость рассчитывается по формуле:

 

^Ц = ^МЗбндс + ^дс + ен_ндс + НДС,

где Ц - цена продукции (товаров, работ, услуг), руб.;

МЗ_бНд_С - материальные затраты на производство продукции без НДС, руб.;

ДС - добавленная стоимость при производстве продукции, руб.;

ЕН_Нд_С - единый налог для организаций-плательщиков НДС, работающих по УСН (в 2013 г. ставка налога составляет 18-20%), руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, ^руб.

При формировании стоимости продукции, освобожденной  от НДС, расчет цены выражается следующей формулой:

 

^Ц = ^МЗНДС + ^ДС + ^ЕНбезНДС ^,

где МЗ_бНД_С - материальные затраты на производство продукции с учетом НДС, руб.;

ЕН_без - единый налог для организаций, работающих по УСН, освобожденных от НДС (в 2013 г. ставка налога составляет 6-15%), руб.

Для обеспечения ценового равенства  двух предложений организаций, работающих по УСН и являющихся плательщиками НДС и организаций, освобожденных от уплаты НДС, рассмотрим, при какой структуре стоимости продукции (товаров, работ, услуг) их ценовые предложения будут равнозначными. То есть:

 

где  5/95 - включение единого налога в  стоимость продукции при уплате единого налога по ставке 5%;

7/93 включение  единого налога в стоимость  продукции при уплате единого  налога по ставке 7 %;

1,2 - коэффициент,  учитывающий ставку НДС (20%).

Следовательно, чтобы ценовые предложения организаций, работающих при УСН, были равноценны, в стоимости работ должна соблюдаться следующая структура:

Такая структура соответствует  материалоемкости, равной:

Если материалоемкость продукции  ниже указанной величины, то организация, работающая по УСН с освобождением от НДС и уплачивающая единый налог по ставке 7 %, сможет дать предложение по цене более низкой, чем организация, являющаяся плательщиком НДС и уплачивающая единый налог по ставке 5 %. Чем ниже материалоемкость, тем выше эффект от освобождения от НДС.

Зависимость материалоемкости продукции и эффекта освобождения от уплаты НДС для организаций, работающих по УСН, имеет структуру, отображенную на рисунке 1.

 

То есть, величина налогов, сборов и отчислений, увеличивающих стоимость работ, связана с материалоемкостью. При высоком уровне добавленной стоимости эффект освобождения от НДС велик. Если продается продукт, у которого отсутствуют материальные затраты (в строительстве, например, разработка грунта, проектные и изыскательские работы, пусконаладочные работы), то организация, используя УСН с освобождением от НДС, может снизить стоимость работ на 13,83 %. Если степень материалоемкости высока, то за счет того, что ставка при едином налоге с освобождением от НДС равна 7 %, а для плательщиков НДС 5 %, стоимость работ может быть до 2 % выше. Такая структура стоимости работ в строительстве встречается при монтаже металлоконструкций, установке готовых дорогостоящих изделий (окон, дверей, сантехники).

Если  рассматривать структуру стоимости  строительных работ, то, по данным Национального статистического комитета, удельный вес материальных затрат в себестоимости строительства за 2010 г. составил 59,2 %. Учитывая, что себестоимость - это 82,28 % выручки от реализации, получаем средний уровень материальных затрат в размере 48,71 %. То есть, исходя из среднестатистической материалоемкости строительных работ, организации, работающие по УСН с освобождением от НДС, могут предложить стоимость строительных работ в среднем на 5,5 % ниже, чем организации, работающие по УСН с уплатой НДС.

Данный  анализ рассматривает только один аспект - зависимость стоимости работ от выбранной подрядчиком упрощенной системы налогообложения. Большую роль при выборе системы налогообложения также играет возможность ведения бухгалтерского учета по упрощенной системе. Нельзя забывать, что суммы входного НДС принимаются заказчиком к вычету. Если подрядчик не является плательщиком НДС, то и предоставить суммы входного НДС к налоговому вычету он не сможет. Если же речь идет о строительстве объектов, освобождаемых от налога на добавленную стоимость, то все исполнители работ также освобождаются от уплаты НДС. Единый налог для субъектов хозяйствования, работающих по УСН, в этом случае не льготируется, поэтому субъекты малого предпринимательства попадают в невыгодные условия. И в этом случае налогоплательщик, освобожденный от НДС и уплачивающий единый налог по ставке 7 %, оказывается в наименее выгодных условиях.

В соответствии со ст. 286 ФЗ НК уплата единого налога при УСН субъектами малого предпринимательства заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Московский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.