Характеристика налоговой системы Дании

- верхний уровень  доходов, не облагаемых подоходным  налогом, был увеличен с 39,5 в год до 41,0 тыс. крон в год;

- размер изъятия из налогооблагаемой базы доходов занятых лиц (дополнительная льгота для работающих) был увеличен с 2,5% до 4% от годового дохода и максимально – с 7,5 до 12,3 тыс. крон.

С целью увеличения занятости, для лиц, не оформляющих  досрочный выход на пенсию и для датских пенсионеров, продолжающих работать, часть зарплаты размером до 100 тыс. крон в год была освобождена от налогов.

В 2008 году в рамках налоговой реформы продолжилось предоставление датчанам налоговых  послаблений.

Были приняты  законы: № 335 от 7 мая 2008 г.; № 520 от 17 июня 2008 г.; №522 от 17 июня 2008 г.; №1343 от 19 декабря 2008 г.; №527 от 17 июня 2008 г., касающиеся изменений в распоряжении о введении в действие Закона о налогообложении частных лиц № 959 от 19 сентября 2006 г., в соответствии с которыми с 1 января 2009 г. были введены дополнительные изменения в подоходном налоге: нижняя граница доходов за год для исчисления подоходного налога по средней ставке была поднята с 279,8 до 347,2 тыс. крон, а нижняя граница доходов для исчисления подоходного налога по высшей ставке была поднята с 335,8 до 347,2 тыс. крон.

Поскольку применение ставок к налогооблагаемым доходам  производится нарастающим итогом, в  сумме налогообложение доходов  от 347,2 тыс. крон в год составляет 21%. При этом прорабатывались предложения о возможной отмене средней ставки налогообложения: верхний уровень доходов, не облагаемых подоходным налогом, был увеличен с 41,0 тыс. крон в год до 42,9 тыс. крон в год; размер изъятия из налогооблагаемой базы доходов занятых лиц (дополнительная льгота для работающих) был увеличен с 4,0% до 4,4% от годового дохода и максимально – с 12,3 до 13,6 тыс. крон; низшая ставка налогообложения доходов (до 279,8 тыс. крон в год) была снижена с 5,48% до 5,04%, а с 1 января 2010 г. эту ставку решено установить в 5,26%.

С июля 2008 г. в  политических кругах Дании продолжается активное обсуждение возможности дальнейшего  понижения ставки корпоративного налога, при том, что, как сказано выше, в 2007 году он уже был снижен с 28% до 25%. Эти дебаты связаны с появлением информации о том, что в соседней Швеции намереваются понизить ставку аналогичного налога до 23%, а также с желанием увеличить приток инвестиций в экономику страны.

Деловыми кругами  страны была образована экспертная налоговая  комиссия, состоящая из видных предпринимателей и деятелей науки, которые стали разрабатывать рекомендации по реформированию налогов.

В марте 2009 г. датское  правительство разработало и  утвердило план дополнительных антикризисных  мер по увеличению ликвидности в  предпринимательском секторе, которое оценивается в 61,4 млрд. крон (10,6 млрд. долл.). С этой целью введена возможность отсрочки выплаты НДС до 6 мес., сроки авансовых выплат налогов продлены на 1 мес., увеличены нормативы по срокам кредитования для выплаты НДС. Данный порядок вводится на полгода с возможностью продления.

В январе 2009 г. экспертная комиссия подготовила для Правительства  Дании предложения о дальнейших послаблениях в подоходном налоге. Они включили: устранение средней  ставки налогообложения; снижение низшей ставки налогообложения на 1,5% до 3,76%; снижение высшей ставки налогообложения с 15 до 13,5% и повышение нижней границы доходов для налогообложения по этой ставке с 347,2 до 388,0 тыс. крон в год; увеличение изъятий из налогооблагаемой базы по доходам трудящихся и работающих пенсионеров до 7% и максимально до 22,3 тыс. крон. Предложенные меры рассчитаны на создание дополнительных условий с целью увеличения занятости.

В январе 2009 г. Правительство  Дании согласовало с политическими  партиями план дальнейших налоговых реформ в виде политического соглашения, названного Forårspakke («Весенний пакет мер»). Оно стало основой для снижения подоходных налогов, оценка которого (эффект) составляет 28,5 млрд. крон в год.

По этому  соглашению было решено произвести с 1 января 2010 г. следующие изменения в законодательстве в части исчисления подоходного налога:

отменить среднюю  ставку подоходного налога;

снизить на 1,5% до 3,76% низшую ставку подоходного налога;

нижнюю границу  доходов для исчисления подоходного  налога по высшей ставке повысить с 1 января

2010 г. на 41 тыс.  крон (с 347,2 тыс. крон до 388,2 тыс.  крон в год), а с 1 января 2011 г.  повысить ее очередной раз  на 23,4 тыс. крон (до 406,6 тыс. крон  в год).

Высшая ставка подоходного налога осталась без  изменений, то есть на уровне 15%.

В итоге парламент  еще раз повысил нижнюю границу  доходов для исчисления подоходного  налога по высшей ставке и окончательно установил ее в следующих размерах: с 1 января 2010 г. – на уровне 389,9 тыс. крон, а с 1 января 2011 г. – 409,1 тыс. крон в год.

Финансирование  большей части налоговых послаблений  будет происходить за счет увеличения «зеленых» налогов и упомянутых поступлений от продажи квот на СО2. По указанному политическому соглашению и согласно принятым изменениям в  законодательстве предусмотрены следующие изменения в части «зеленых» налогов:

с 1 января 2010 г. для всех налогоплательщиков повышается на 15% энергетический налог на использование топлива для отопления. Для предприятий это повышение энергетического налога за использование топлива соответствует дополнительным 15 кронам на 1 Гдж;

энергетический  налог на потребление электричества  для отопления повышается на 5%;

энергетический  налог на общее использование  электричества повышается на 15%. В  том числе для перерабатывающих предприятий вводится дополнительный налог на потребление электроэнергии в 0,06 кроны за 1 КВт/ч. Повышение энергетического налога на использование электричества на предприятиях и в частном жилом секторе соответствует 17 кронам на 1 Гдж;

скидки с  налогов на потребление СО2 уменьшаются;

налог на прочие выбросы (кроме СО2) и налог на хлорфторуглероды и галогены увеличиваются  до 150 крон за 1 т эквивалента СО2;

налог на сточные  воды (канализацию) будет увеличен на 50%;

вводятся налоги на потребление энергии для кондиционирования воздуха и увеличен налог на упаковочные материалы;

экологический налог по весу дизельных автомобилей  без фильтров улавливания частиц увеличивается на 1000 крон в год, повышается регистрационный налог на арендуемые автомобили;

вводятся: новый  налог на автомобили, приобретаемые  работодателем для сотрудника в  служебных целях, на автотранспортные средства, перевозящие товары, а  также годовой «зеленый» налог - сбор на грузовой автотранспорт (с 2011 года).

Кроме того, (в  части финансирования налоговых послаблений) предусмотрены:

замораживание размеров государственных субсидий для предпринимательства на уровне 2009 года на период 2010 – 2015 гг.;

отмена ряда практиковавшихся возмещений затрат предпринимателей (с 1 января 2010 г.);

отмена права  вычета из налогооблагаемой базы расходов на оплату услуг адвокатов и ревизоров  и расходов на исследование новых  рынков (с 29 мая 2009 г.).

Согласно предварительным  расчетам, при том, что с 2010 года подоходные налоги граждан уменьшатся на 28,5 млрд. крон в год, за счет прочих изменений в налоговом законодательстве, в том числе из-за увеличения «зеленых налогов» и отмены ряда льгот, расходы предпринимателей в период 2010 – 2011 гг. увеличатся в среднем за год не менее чем на 10,5 млрд. крон.

Следует отметить то, что Правительство Дании ведет целенаправленную деятельность по оптимизации системы налогообложения в стране, допускающей снижение одних налогов (например, подоходных) за счет повышения других (например, «зеленых»), а также позволяющей планомерно сокращать налоговое бремя, рассчитываемое как соотношение суммы собираемых налогов к размеру ВВП.

Таблица 2 – Налоговое бремя в Дании

 

Весной –  летом 2009 г. Данией был заключен ряд  важных международных соглашений, касающихся обмена информацией для целей налогообложения.

18 мая 2009 г.  Дания совместно с другими  странами Скандинавии подписала  соглашение с Виргинскими островами  о доступе налоговых органов  к информации о доходах своих  граждан и о размещении их  капиталов в банках Виргинских  островов. 5 июня 2009 г. Данией подписано аналогичное соглашение с Люксембургом,15 июня 2009 г. – с Антильскими островами, а 16 июня 2009 г. – с островом Аруба.

Таким образом, следуя общей линии ОЭСР и ЕС по ограничению укрытия доходов  в так называемых «налоговых оазисах» и в ряде государств, традиционно предоставляющих широкие услуги по размещению капитала и обороту финансовых средств, Дания сделала значительный шаг вперед в плане получения более полной информации для взимания налогов. Ранее значительная часть необходимой информации о финансовых средствах датских граждан за рубежом и, в частности, в указанных странах и государственных образованиях была недоступна.

Считается, что  Дания привлекает иностранный капитал  действующим в стране льготным налоговым  режимом в отношении иностранных холдинговых компаний. Многими экспертами юрисдикция Дании рассматривается как наиболее удобная в налоговом плане для создания и работы международных холдинговых структур. При этом речь идет, естественно, об официально разрешенной деятельности, а движение финансовых потоков находится под строгим контролем датских финансовых служб. Все это способствует тому, что Дания на протяжении последнего ряда лет имеет высокую деловую репутацию и относится к числу стран, наименее подверженных  коррупции.

По существующим в Дании правилам, датский холдинг, учрежденный как минимум двумя  компаниями-нерезидентами, освобождается  от налога на дивиденды, получаемые от зарубежных дочерних предприятий, при  условии, что холдинг является держателем не менее 25% акций таких предприятий. Перевод активов на датское юридическое лицо, которое непосредственно не занимается коммерческой деятельностью, позволяет минимизировать налоговые издержки по получению дивидендов, которые затем перечисляются в материнские компании (в соответствии с соглашением между Российской Федерацией и Королевством Дания об избежание двойного налогообложения, при уплате в России налогов на дивиденды, в Дании налоги не платятся).

Как отмечают датские  обозреватели, такая нормативная  база в области налогообложения является привлекательной и способствует росту создания в стране филиалов и представительств зарубежных компаний, заинтересованных в уменьшении налоговых затрат.

По мнению экспертов, политическая стабильность, четкая и  ясная макроэкономическая политика, либерализация в области экономического регулирования являются ключевыми факторами, определяющими развитие страны на перспективу.

Правительством  страны сохраняется жесткая финансовая дисциплина, при этом проводятся последовательные меры по стимулированию предпринимательства и трудовой деятельности.

В целом, в стране в настоящее время нет каких-либо ограничений для:

прямых иностранных  инвестиций в Данию и прямых датских  инвестиций за рубежом;

портфельных инвестиций;

получения займов в банках страны и зарубежных банках компаниями, принадлежащими иностранному капиталу;

репатриации капиталов, займов, процентов по депозитам, дивидендов, прибыли филиалов компаний, авторских  гонораров, лицензионных платежей и  других платежей за услуги.

Несмотря на то, что в целом ограничения отсутствуют, датские резиденты обязаны предоставлять различного рода отчетную информацию.

Сохраняется требование декларировать сделки на сумму более 60 тыс. крон (около 12 тыс. долл.) путем  заполнения соответствующего формуляра  для Национального банка Дании, в особенности в отношении физических лиц, живущих в Дании и имеющих вклады в иностранных банках, приобретающих иностранные ценные бумаги, депонированные в иностранных банковских учреждениях, или осуществляющих страхование жизни или пенсионное страхование в иностранных страховых компаниях. При этом указанные требования преследуют, по сути, цели статистического характера, нежели валютного контроля.

Предприятия, расположенные  в Дании, при открытии счета в  иностранном банке, обязаны также представлять декларации в Национальный банк Дании с указанием названия и адреса иностранного банка, типа и номера открываемого счета.

Нерезиденты Дании, имеющие счета в иностранных  банках или иностранные ценные бумаги, депонированные в иностранных банках, не позднее 3 месяцев после изменения своего статуса и превращения в резидентов Дании, также обязаны подавать вышеуказанную декларацию.

Как компании, так  и физические лица - резиденты Дании  могут осуществлять платежи из Дании  за границу и получать платежи из-за границы в Данию только через уполномоченного валютного посредника или Национальный банк Дании. Однако, разовые платежи на сумму до 60 тыс. крон могут осуществляться без соблюдения вышеупомянутого требования.

Деятельность  финансовых институтов (коммерческие, сберегательные и кооперативные банки), членов копенгагенской фондовой биржи, фондовых брокерских фирм и залоговых кредитных институтов подпадает под более детальное валютное регулирование Национального банка Дании.

Существующие  в Дании ограничения экспорта включают общие ограничения для определенных видов товаров, таких как вооружение, товары и технологии стратегического назначения, ряд химических и биологических веществ и оборудования, которые могут быть использованы при производстве химического оружия.

На практике к датским экспортерам применяются  меры экспортного контроля при экспорте вооружений и товаров двойного назначения, списки которых публикуются Министерством  экономики и предпринимательства  Дании. В целом, правила экспортного  контроля Дании соответствуют правилам ЕС, за исключением некоторых положений, определенных национальным Законом о вооружении.