Характеристика налоговой системы Дании

Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть представлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания  финансового года. Если окончание  финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для представления декларации - это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может проводиться вплоть до 31 июля.

Предприятия, оперирующие  материальными запасами, за которые  подлежит уплата НДС и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании.

Ставка НДС  установлена в размере 25 %. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких, как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т.д. освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %. Исключается из налогообложения продажа газет, продажа и аренда самолетов и судов, а также деятельность почт, банков, страховых компаний, пассажирский транспорт, услуги общеобразовательных, здравоохранительных и некоторых других организаций. Освобождаются от уплаты налога предприниматели с годовым оборотом до 10 тысяч датских крон.

Акцизы взимаются  с нефтепродуктов, электроэнергии, угля, табачных изделий, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, чая, кофе, кондитерских изделий, электроламп  и некоторых других товаров, а  также с игорного бизнеса. Ставки акцизов: на бензин (за 1 литр) - 240 и 310 датских крон в зависимости от содержания свинца; на электроэнергию для отопления жилых домов (за I кВт/ч) - 39,5 крон, для других целей - 46 крон; на сигареты - 21,22% с розничной цены плюс 60,68 крон за 1 шт.

Структура датских  налогов в энергетике состоит из трех частей: 

1. Акцизный сбор на топливо, размер которого зависит от вида топлива.

2. Налог на выбросы СО₂, равный 100 датских крон на тонну выбросов в атмосферу СО₂

3. Налог на выбросы SO₂, равный 10 датских крон на 1 кг выбросов серы S (20 датских крон на кг SO₂)

За счет налогов  цена на топливо возрастает в 2-6 раз. Для некоммерческих потребителей существует также 25% НДС.

При планировании инвестиций в производство тепла  и электроэнергии существует практика разделения исследований на социально-экономические исследования и частные экономические исследования. В социально-экономическом исследовании топливные налоги не принимаются во внимание, в то время как в частных экономических исследованиях они учитываются.

Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты - только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7 % от чистой стоимости имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллиона датских крон.

Супружеские пары облагаются налогом на имущество  раздельно.

Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего  имущества, если умерший являлся  резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший - нерезидент. Однако имущество, находящееся в Дании, является объектом обложения налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15 % до 36,25 % в зависимости от степени родства получателя и умершего.

Подарки облагаются налогом как обычный доход  у их получателя. Однако подарки  супругам, родителям или детям  облагаются специальным налогом  на подарки по ставке 15 %.

В Дании с 1999 года введён экологический налог  на любителей спорта. Каждый член спортивных объединений или кружков обязан платить в каждом году 150 крон (более $20), если ему больше 25 лет, и 25 крон, если меньше. Любители бейсбола, футбола, гольфа и других, связанных с движением, спортивных игр платят за износ площадок и земли под ними, а также за вредные выбросы в атмосферу (имеется в виду, что большинство игроков приезжает к месту тренировок и соревнований на автомашинах). Эта инициатива принадлежит коммуне Хернинг и обосновывается тем, что занятия спортом создают нагрузку на природу.

 

2.2 Структура налоговой службы Дании

 

В состав Министерства налогообложения Дании входят 8 структурных подразделений, основным из которых является Центральная таможенная и налоговая администрация.

В функции Центральной  таможенной и налоговой администрации входит курирование вопросов, связанных с организацией работы с налогоплательщиками, разъяснением налогового законодательства, проверкой правильности начислений по налогам и контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также осуществление зачетов и возвратов излишне уплаченных сумм налогов (сборов).»

Для Министерства налогообложения Дании в коммерческом банке BG-BANK открыты счета по учету доходов, на которые зачисляются все налоги и сборы.

Банк, принимающий  документы по НДС осуществляет не только перечисление денежных средств по платежным документам по НДС на счета Министерства налогообложения Дании, но и набивку деклараций по НДС.

Вся информация, содержащаяся в базе данных федерального уровня, распределена по следующим блокам:

- регистрация импорта;

- регистр начислений;

- система контроля;

- регистрация налогоплательщиков;

- учёт подоходного налога (удержание, возврат);

- учет недоимки, безнадежных долгов, ликвидированных компаний, пени и штрафов;

- система внутреннего учета (поступления, зачеты, возвраты).

Карточки лицевых  счетов налогоплательщиков не ведутся.

Администрирование налогоплательщиков осуществляется путем  доступа специалистов региональных управлений к единому информационному  ресурсу.

Министерства налогообложения Дании администрирует как таможенные, так и налоговые платежи и включает в себя службу приставов, осуществляющих принудительное взыскание недоимки, в том числе путем реализации изъятого имущества.

В подчинении у  Министерства налогообложения Дании находятся 26 региональных управлений. Помимо указанных управлений имеются 275 муниципальных инспекций, осуществляющих администрирование налога на доходы. До настоящего времени финансирование деятельности муниципальных инспекций осуществляют муниципалитеты. В ближайшие годы планируется сокращение численности муниципальных инспекций до 225, а затем до 50. После сокращения численности муниципальных инспекций до 50, указанные инспекции перейдут в ведение региональных управлений Министерства налогообложения Дании, и соответственно будут финансироваться за счет средств федерального бюджета. Несмотря на отсутствие в настоящее время прямой подчиненности муниципальных инспекций региональным управлениям, указанные управления осуществляют контроль за работой муниципальных инспекций.

1. Система начислений.

 При осуществлении контроля за правильностью исчисления налогоплательщиками сумм налогов, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней используется вся информация, содержащаяся в базе данных Министерства налогообложения Дании, поэтому сами декларации занимают не более одного листа (в том числе по НДС).

При исчислении подоходного налога с физических лиц в сумму налога, подлежащего  уплате включаются все виды доходов, в том числе доходы, полученные по депозитным счетам, а также налог на имущество и другие.

Исчисленная налоговой  службой сумма налога на доходы направляется работодателям для удержания  полной суммы налога по месту работы, а также каждому физическому  лицу для проверки правильности исчисления этой суммы. В случае возникновения разногласий сумма исчисленного налога может быть скорректирована налоговой службой.

В последнее  время широко пропагандируется возможность  представления деклараций по INTERNET. Защита информации обеспечивается использованием криптозащиты и присвоением налогоплательщику индивидуального ПИНКОДА, который сообщается ему только по почте. В настоящее время по INTERNET декларируется около 30-40% начислений.

2. Порядок уплаты.

Уплата налоговых  платежей осуществляется через коммерческие банки, по INTERNET, чеками и через региональные управления налоговой службы наличными денежными средствами.

Платежи через  банки и по INTERNET поступают в  базу данных только в электронном  виде. Наибольшие трудности вызывает обналичивание чеков, однако от этого  способа уплаты МТ Дании считает нецелесообразным отказываться.

Практикуется  система уплаты налогов через  специальную компанию. Например, Компания PBS имеющая доступ ко всем счетам в  банках Дании осуществляет уплату налогов  за тех налогоплательщиков, с которыми у нее заключены договора.

3. Система взыскания.

Специалисты региональных управлений, занимающиеся вопросами  обеспечения погашения недоимки имеют доступ к соответствующим  информационным ресурсам федерального уровня.

Вопросы урегулирования задолженности  могут быть решены путем предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности. За несвоевременную уплату налогов взимаются пени в размере 9% в месяц от суммы недоимки. Расчет пеней по ставке 9% осуществляется независимо от количества дней просрочки платежа в данном месяце, плюс за дополнительную просрочку дополнительно будут взысканы 18% от суммы задержанного налога.

Если с налогоплательщиком не достигнута договоренность о добровольной уплате задолженности по налоговым  платежам вступают в действие приставы. Приставы также имеют доступ к соответствующей информации в база данных федерального уровня и самостоятельно выбирают налогоплательщиков, по отношению к которым будет применена мера взыскания в виде изъятия и реализации имущества.

Для облегчения задачи выбора конкретного налогоплательщика (налогоплательщиков), для приставов  в программном продукте заложено формирование специальных аналитических  и группировочных таблиц.

За каждым приставом  закреплены определенные районы и находящиеся на их территории налогоплательщики.

При наличии  переплаты по одному налогу и недоимки по другому, налоговая служба проводит зачет переплаты без заявления  налогоплательщика. О проведенной  операции налоговая служба уведомляет налогоплательщика.

Если сумма  недоимки не превышает 15 тыс. крон долг может быть перенесен на следующий год. В случае если сумма долга превышает 15 тыс. крон, в обязательном порядке осуществляется принудительное взыскание. Возврат излишне уплаченного подоходного налога осуществляется в обязательном порядке без заявления плательщика.

4. Порядок регистрации физических лиц.

Каждому новорожденному в Дании присваивается индивидуальный номер. Указанный номер сообщается родителям по почте. В дальнейшем физическое лицо не может осуществить  ни одной операции (покупка, продажа, кредит, открытие счета и т.д.) без указания в оформляемых документах своего индивидуального номера. Карточка с индивидуальным номером обновляется налоговой службой с периодичностью раз в пять лет. При этом индивидуальный номер физического лица сохраняет прежнее значение.

Налоговая система  Дании в большой мере интегрирована  в экономику этой страны и является основой финансового перераспределения  ресурсов. Основные налоги, такие как  НДС и подоходный налог, перераспределяются налоговыми институтами по бюджетам министерств и ведомств. Относительно небольшая территория страны позволяет с особой эффективностью вести учёт налогоплательщиков и сбор налогов. Бюджетные средства, в которых наибольшую часть составляют налоговые поступления, расходуются в первую очередь на социальные программы и фонды труда.

 

2.3. Налоговые  реформы в Дании

 

В 2007 – 2009 годах  Правительство Дании провело  ряд важных изменений в налоговом  законодательстве страны, рассчитанных на период 2007 – 2011 гг., а по отдельным вопросам – и на последующие годы.

В соответствии с практикой исчисления налогов  в Дании вначале из доходов  изымаются отчисления в фонд рынка  рабочей силы (8%). Оставшаяся часть  доходов рассматривается как  база для налогообложения по трем видам ставок: низшая (5,48% - в 2007 году, в 2008 и 2009 гг. – 5,04%), средняя (6%) и высшая (15%).

Нижняя граница  дохода для обложения по максимальной ставке подоходного налога составила  в 2008 году 365 тыс. крон в год, а после  вычета в фонд рынка рабочей силы - 335,8 тыс. крон.

В соответствии с принятыми законами были внесены  изменения в нижнюю границу годовых  доходов для взимания подоходного  налога по средней и высшей ставкам:

- нижняя граница  исчисления подоходного налога  по средней ставке была повышена  с 272,6 до 279,8 тыс. крон в год;

- нижняя граница  исчисления подоходного налога  по высшей ставке была повышена  с 327,2 до 335,8 тыс. крон в год;