Характеристика элементов налогообложения. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие

 

 

 

2.3 Порядок определения налоговой базы.

          Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования( городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорционально указанной доли земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении  долей в праве общей собственности  на земельный участок, по которым  налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики -  организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке. Принадлежащем им не праве собственности, или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, также определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п.3 ст.391 НК РФ).

Если иное не предусмотрено п.3 ст. 391 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются им органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 4 ст. 391 НК РФ).

Это означает, что  для физических лиц, не являющихся индивидуальными  предпринимателями (либо являющихся, но не использующих землю в предпринимательской деятельности), налоговая база определяется налоговыми органами.

2.4 Налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный  год (ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, организаций и физических лиц, являющихся индивидуальным предпринимателями, признаются первый, второй и третий квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

2.5 Налоговые ставки.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 % кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

• Отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения³ или к землям в составе зон сельскохозяйственного производства;
• Занятых жилищным фондом⁴ и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммуникационного комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммуникационного комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• Приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении  прочих земельных участков, налоговые ставки не могут превышать 1,5 % их кадастровой стоимости ( п. 1 ст. 394 НК РФ ).

Следует отметить, что п. 2 ст. 394 НК РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка.

2.6 Порядок  расчёта земельного налога.

1. Основанием для установления и взимания земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право пользования или аренды земельного участка.

2. Учет плательщиков налога производится ежегодно по состоянию на 1 января.

Земельный налог  с юридических лиц и физических лиц исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления в установленном законодательством порядке им земельных участков. 
В случаях перехода в течение года права пользования земельными участками от одного плательщика к другому, земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на этот земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок. 
Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. 
При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права.

            3. Земельный налог вносится в бюджет в следующие сроки:

• юридическими лицами, кроме сельскохозяйственных организаций поквартально 15 марта, 15 июня, 15 сентября, 15 декабря в размере % годовой суммы по каждому сроку уплаты;
• сельскохозяйственными организациями- 1 сентября;
• физическими лицами – 15 сентября и 15 ноября; в размере годовой суммы по каждому сроку уплаты.

Субъекты землепользования предоставляют в налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в следующие сроки:

• юридические лица, кроме сельскохозяйственных организаций -10 
  марта, 10 июня, 10 сентября, 10 декабря;
• сельскохозяйственные организации - 25 августа;
• садово-огороднические товарищества, гаражные, гаражно-строительные, жилищно-строительные кооперативы 10 августа.

Уплата не внесенных  плательщиками сумм земельного налог  либо пересмотр неправильно произведенного налогообложения, допускается:

• по физическим лицам - не более чем за три года с момента 
  выявления нарушения;
• по юридическим лицам - не более чем за шесть лет с момента 
  выявления нарушения.

Нормы данной статьи не распространяются на сельскохозяйственные организации, работающие по фиксированному сельскохозяйственному налогу с 1 января 2004 года по 1 января 2011 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

С принятием  Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О  внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в стране была кардинально изменена система налогообложения земли. 

Принципиальным моментом данного Закона явилось изменение налоговой базы при расчете земельного налога. До принятия указанного Закона налогообложение земли регулировалось главным образом устаревшим Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", где в качестве налоговой базы принималась площадь земельного участка. В этом случае конкретная сумма налога на землю рассчитывалась на основе площади участка.

Согласно новому Закону налоговой базой принята кадастровая  стоимость земельного участка, а  размер конкретного земельного налога стал определяться как процент от этой кадастровой стоимости. Учитывая, что при наличии рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость рассчитывается от рыночной, данное положение является более прогрессивным с точки зрения развития рынка земли и недвижимости.  
     При старой системе в отношении земельного налога действовали нормы Налогового кодекса РФ, определяющие общие начала законодательства о налогах и сборах, в том числе запрещающие установление дифференцированных ставок налога в зависимости от формы собственности, гражданства, места происхождения капитала или допускающие какой-либо дискриминационный характер.

Налог на земли сельскохозяйственного  назначения определялся одинаково  для застроенных и незастроенных  земельных участков на основе средних ставок земельного налога, представленных в приложении к Закону. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации на основе средних ставок земельного налога и кадастровой оценки угодий утверждались конкретные ставки налога по группам почв пашни и иным видам сельскохозяйственных угодий (сенокосам, пастбищам, многолетним насаждениям).

При старой системе Налоговым  кодексом РФ определялись различные  механизмы установления льготного  налогообложения, в том числе в виде полного или частичного освобождения от уплаты налога . При этом, как показывала статистка, от уплаты земельного налога были освобождены многочисленные категории физических и юридических лиц, что приводило к значительному снижению собираемости земельного налога (по оценкам специалистов, на 15 - 20%).

С целью устранения указанных  недостатков, а также повышения  эффективности использования земельных  ресурсов и была принципиально реформирована  система налогообложения земли, которая с 1 января 2006 г. уже единообразно действует на всей территории Российской Федерации.

Важно иметь  в виду, что поскольку данный налог  является местным, средства от уплаты налога за все земельные участки, расположенные в границах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), в полном объеме будут зачисляться в соответствующий местный бюджет независимо от формы собственности на земельные участки, в том числе независимо от процесса разграничения государственной собственности на землю.

При этом предусмотренный Законом перечень льготируемых лиц по сравнению с перечнем, установленным Законом РФ "О плате за землю", значительно сужен.

Переход на новую систему  налогообложения земли предоставил право органам местного самоуправления самостоятельно регулировать налоговую нагрузку и уровень доходов от использования земельных участков, повысит их финансовую самостоятельность и ответственность. Давно назревшее реформирование устаревшего порядка установления и взимания земельного налога, устранение недостатков, обусловленных применением Закона РФ "О плате за землю", создадут условия для формирования в Российской Федерации стройной, логичной системы платного землепользования, позволяющей оптимизировать уровень земельных платежей, стимулировать землепользователей к эффективному использованию земельных ресурсов.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы.

 

1.Дубов В.В. «Действующая налоговая система и пути её совершенствования». М.: «Финансы». – 2004. – 334 с.

2.  Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М: ИНФРА-М, 2004. – 365 с.

3. Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» 

4.Земельный  кодекс с комментариями. /Сост. И.М.  Авраменко. Ростов н/Д : «Феникс», 2002.-160 с.

5. Земельное  право России : учебник для вузов  / Б.В. Ерофеев. – 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 528 с. – (Российское юридическое образование).

6. Земельное  законодательство Российской Федерации:  Сборник нормативных актов / Сост. д.ю.н., проф. С.А.Боголюбов, к.ю.н.  Ю.И.  Щуплецова. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА М), 2001. -288с.

7. Земля и  право. Пособие для российских  землевладельцах. Руководитель авторского  коллектива и ответственный редактор  – доктор юридических наук, профессор  С.А. Боголюбов. – М.: Издательская  группа ИНФРА  М – НОРМА, 2003. – 360 с.

8. Князев В.Д. «Налоги». М.: ИНФРА-М. - 2003. – 533 с.

9. Коваль Л.С. «Налоговый учет в организации». М.: «Гелиос АРВ», 2004. – 233 с.

10. Кузьмин Г.В.Земельный  налог: особенности исчисления  и уплаты. – М.: Бухгалтерский  учет, 2009. – 112с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

¹ Кузьмин Г.В. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. – М.: Бухгалтерский учет, 2009.-с.15 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

² Кузьмин Г.В. Земельный налог: особенности исчисления и уплаты. – М.: Бухгалтерский учет, 2009.-с.17 (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

³ В соответствии со ст. 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных(вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиям, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

⁴ Согласно ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилищный фонд – совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории РФ. Жилищный фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 13.10.1997 г. № 1301 «О государственном учете жилищного фонда в Российской Федерации».