Характеристика элементов налогообложения. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие

Если члены  жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, а также садоводческих и огороднических товариществ имеют документы, удостоверяющие право собственности на земельный участок, земельный налог исчисляется каждому из них налоговыми органами. В этом случае каждый член кооператива или товарищества уплачивает земельный налог самостоятельно.

До выдачи свидетельства  членам этих организаций земельный  налог перечисляется в бюджет централизованно правлением кооператива (товарищества).

2.1 Объект налогообложения.

В соответствие с Инструкцией по применению Закона «О плате за землю», утвержденной Министром  РФ по налогам и сборам 21 февраля 2000 г., объектами обложения земельным  налогом и взимания арендной платы согласно ст. 389 НК РФ являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, во владение или пользование (аренда). К ним, в частности относятся:

• земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям), крестьянским (фермерским) хозяйствам, государственным сельскохозяйственным предприятиям и другим юридическим лицам для введения сельскохозяйственного производства и подсобного хозяйства;
• земельные участки, предоставляемые гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства:
• земельные участки, предоставлены кооперативам граждан для тех же целей;
• земельные участки, предоставлены отдельным категориям работников предприятия, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, рыбного, охотничьего хозяйства;
• земельные участки для жилищного, дачного и гражданского строительства;
• земли промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения;
• земли лесного фонда, на которые проводиться заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;
• земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;
• земли лесного и водного фонда, предоставленные в рекреационных целях.

Земельный участок – это часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы, которой описаны и удостоверены в установленном порядке, уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами.

Для выявления границ земельного участка, как правило, используются землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты (планы) объекта землеустройства, утвержденный землеустроительный проект. Более же полно географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка закреплены в документах государственного земельного кадастра.

В соответствии с п. 2 ст. 6 ЗК РФ для включения земельного участка  в земельно-правовые отношения и , как следствие, признание его  объектом налогообложения он должен быть индивидуально определен: иметь закрепленные в правоустанавливающих документах границы, местоположение, площадь, целевое назначение и разрешенное использование.

Согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения все земельные участки, изъятые из оборота, а также земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не все, а только:

• Занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного населения, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• Предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• Из состава земель лесного фонда;
• Занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Это означает, что, например, земли, предоставленные для  нужд связи, находящиеся в государственной  или муниципальной собственности, или земли, загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся биогенному загрязнению, иные подвергшиеся деградации земли, хоть и ограничены в обороте согласно подп. 8 и 12 п. 5 ст. 27 ЗК РФ, все равно признаются объектом  налогообложения, поскольку они не указаны в п. 2 ст. 389 НК РФ.  Кстати, и земельные участки, предоставленные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода, также не указаны в п. 2 ст. 389 НК РФ, следовательно, признаются объектом обложения земельным налогом (письмо ФНС России от 20.01.2005 г.  21-4-04/32@).

К землям, изъятым из оборота, в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ относятся земельные участки, занятые следующими объектами, находящимися в федеральной собственности:

• Государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных ст. 95 ЗК РФ);
• Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы;
• Зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены военные суды;
• Объектами организации федеральной службы безопасности;
• Объектами организаций федеральных органов государственной охраны;
• Объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;
• Объектами, в соответствии с видами, деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования;
• Объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;
• Воинскими и гражданскими захоронениями;
• Инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны государственной границы Российской Федерации.

           От уплаты земельного налога освобождаются полностью:

• заповедники, дендрологические парки, ботанические сады, земли водного и лесного фонда, не вовлеченные в производственную деятельность;

органы государственной  власти и управления, а также подведомственные им организации, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, за земли, предоставленные им для обеспечения  основной 
деятельности;

• научные организации, опытные, экспериментальные хозяйства научно исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые дня научных, научно экспериментальных, учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур. Площади земли для научных, научно-экспериментальных и учебных целей определяются Президентом РФ;
• органы государственной власти и управления, а также подведомственные им организации, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, за земли, предоставленные им для обеспечения основной деятельности;
• учреждения культуры, искусства, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет профсоюзов; санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, а также в собственности профсоюзных организаций; детские оздоровительные учреждения и детские спортивные организации независимо от источника финансирования. Льгота предоставляется по земельным участкам, используемым указанными организациями для обеспечения основной деятельности согласно положению, уставу или иным организационно-распорядительным документам;
• предприятия, учреждения и организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных целей нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 7 лет пользования, а также земли, занятые многолетними насаждениями и требующие раскорчевки и проведения, восстановительных культурно-технических мероприятий, на первые три года пользования от начала раскорчевки, пропорционально раскорчеванному участку;
• Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы;
• инвалиды войны;
• пенсионеры по возрасту;
• участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;
• педагогические и медицинские работники, проживающие и работающие в сельской местности.

Льготы по земельному налогу.

Граждане, впервые  организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков.

Местные органы государственной власти имеют право  понижать ставки и устанавливать  льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог  не взимается за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения.

Льготы, установленные  местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении.

2.2 Налоговая база.

Налоговая база в соответствии с главой 31 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных  участков, признаваемых объектом налогообложения, а размер налога рассчитывается в  процентном отношении от этой кадастровой  стоимости.

Кадастровая стоимость  земельного участка – это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) свободного от улучшений земельного участка (прав на него) или вклад земли в рыночную стоимость (наиболее вероятную цену продажи) земельного участка с его улучшениями (прав на них). Такое определение содержится в п. 9.1.2 Временных методических рекомендаций по кадастровой оценке стоимости земельных участков, утвержденных заместителем председателя Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству (письмо Комитета РФ по земельным ресурсам и землеустройству  от 14.06.1996 г. № 1-16/1240).

Государственный кадастровый учет земельных участков осуществляется в порядке, установленном  Федеральным законом «О государственном  кадастре недвижимости» от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ.

Кадастровая стоимость земли согласно ЗК РФ должна использоваться в основном для целей налогообложения ( п. 5 ст. 65 ЗК РФ). Она исчисляется по категориям и видам функционального использования с применением методов массовой оценки недвижимости.

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с методиками, разработанными по отдельным категориям земель. В настоящее время утверждены и используются на практике методики по кадастровой оценке земель поселений, земель сельскохозяйственного назначения, земель лесного фонда, земель садоводческих, огороднических и дачных объединений,  земель промышленности и иного специального назначения.

Некоторые специалисты  считают, что если кадастровая стоимость  земельного участка не определена, то для целей налогообложения  применяется его нормативная стоимость. Другие, напротив, считают, что это неверно, поскольку показатель нормативной цены земли может использоваться только для целей определения выкупной стоимости земельного участка, но никак не для исчисления налога на землю.

Нормативная цена земли – это показатель характеризующий стоимость участка определенного качества и места положения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости (ст. 25 Закона РФ № 1738-1). Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения (п. 3 постановления Правительства РФ « О порядке определения нормативной цены земли» от 15.03. 1997 г. № 319).

Согласно ст. 25 Закона РФ № 1738-1 нормативная цена земли была введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установление коллективно-долевой собственности на землю, передачи по наследству, дарение и получение банковского кредита под залог земельного участка.

Норма, закрепленная в п. 13 ст. 3 Закона № 137-ФЗ, предусматривает, что если кадастровая стоимость  земли не определена, то для целей, указанных в ст. 65 ЗК РФ, применяется  нормативная цена земли.

Это правило  не распространяется на налогообложение, поскольку в п. 5 ст. 65 ЗК РФ четко указано, что для целей налогообложения следует пользоваться  исключительно кадастровой стоимостью земельного участка.¹

Кадастровая стоимость  земельного участка определяется в  соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации (п.2 ст. 390 НК РФ). Это означает, что кадастровая стоимость земли должна быть определена, случай, что она не определена, Налоговым кодексом РФ вообще  не предусмотрен.

Если на территории муниципального образования имелись  земельные участки, чья кадастровая стоимость не была определена, то местные власти просто не имели права вводить новый порядок исчисления земельного налога. Именно по этой причине повсеместное введение уплаты земельного налога по правилам главы 31НК РФ было отложено на целый год – до 1 января 2006 г.

Совершенно  очевидно, что если для целей налогообложений  использовать нормативную цену земельного участка, то сумма земельного налога возрастет в несколько раз, поскольку  нормативная цена земли значительно  выше ее кадастровой стоимости.

Официальных объяснений налоговой службы или Минфина  России о том, что если кадастровая  стоимость земельного участка не определена, то для целей налогообложения  следует использовать его нормативную  цену, на сегодняшний день нет.

Поскольку закон № 137-ФЗ согласно ст. 1 НК РФ не входит в систему законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик, исчисливший и уплативший земельный налог, исходя из нормативной цены земли, имеет право вернуть излишне уплаченный налог в общеустановленном порядке.²