Характеристика элементов налогообложения. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие

Министерство образования  и науки

Российской федерации

Московский  государственный  университет

технологий  и управления

Имени    К.Г Разумовского

 

Кафедра: «Финансы и кредит»

 

 

Контрольная работа

по дисциплине:

«Налоги и налогообложение».

 

На тему: «Характеристика элементов налогообложения. 
Плата за землю и земельный налог:  
общая характеристика и отличие».

 

 

                                    

 

 

                                                          Работу  выполнила студентка

                                                          2 курса (сфо)

                                                          ФИО: Глазкова С.М.

                                                         Специальность: 080109

                                                   «Бухгалтерский учёт анализ и  аудит»

                                                         Шифр:007832

                                                         Проверил:

Положенцев В.И.

 

 

 

Москва 2012

Содержание.

 

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Характеристика элементов налогообложения………………………………..4

2. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие…….7

2.1 Объект налогообложения…………………………………………….10

2.2 Налоговая база………………………………………………………...16

2.3 Порядок определения налоговой базы………………………………19

2.4 Налоговый и отчетный  периоды……………………………………..20

2.5 Налоговые  ставки……………………………………………………..20

2.6 Порядок расчёта земельного  налога…………………………………21

Заключение……………………………………………………………………….24

Список используемой литературы……………………………………………...27

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

          Существующие в регионах России отличия в величине установленного к уплате земельного налога были обусловлены различием «качества», или категорий земель. Причем в советские времена землю оценивали по баллам.  При  этом высшему уровню – 100 баллам – соответствовал воронежский чернозем, все же остальные земли имели более низкую плодородность. Кроме названной характеристики учитывались иные природно-климатические условия: наличие тепла, влаги, продолжительность светового дня, а также уровень урожайности. Исходя из этих показателей, в каждом регионе земельный налог был разный.

Введена Законом  РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 г. № 1738-1 система налогообложения земель с течением времени перестала отвечать современному уровню развития экономики. Законом для различных категорий земель были установлены ставки, которые в связи с высокими темпами инфляции, дефолтом, деноминацией постоянно индексировались.

Для исправления  накопившихся недостатков действовавшей  системы налогообложения земли  нужно было перейти к более  справедливым принципам налогообложения, основывающимся на общественных преставлениях  о ценности земельных участков, единстве подходов к налогообложению на территории всей страны.  Так появилась глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог», которая была введена Федеральным законом от 29.11.2004г. №141-ФЗ и вступила в силу 1 января 2005

В силу этого  документа земельный налог устанавливается в качестве местного налога, который формирует доходную базу местных бюджетов и вводится в действие нормативными правовыми актами представленных органов муниципальных образований, а также законами городов Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ. Земельный налог обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.

Цель работы – описать земельный налог, как  один из источников формирования местных бюджетов; рассмотреть эффективность его применения

Задачи: рассмотреть общую характеристику земельного налога, порядок определения налоговой базы; выявить порядок исчисления и уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему.

 

1. Характеристика элементов налогообложения.

 

Налог – обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц на основе действующего законодательства и зачисляемый в бюджет; основной источник доходов государственного бюджета и один из инструментов проведения государственной экономической политики.

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего взносу в бюджет и т.п.

Пункт 6 ст. 3 НК содержит требование к актам законодательства о налогах и сборах, подобного  которому ранее не было в российском законодательстве - требование определенности этих актов. Оно обращено непосредственно к законодателю и обязывает его формулировать налоговые акты таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в какой сумме он должен платить. Эта норма будет иметь большое значение при рассмотрении споров, связанных с возложением ответственности за совершение налоговых правонарушений и обжалованием действий налоговых органов и их должностных лиц. Возложение ответственности за налоговое правонарушение недопустимо, если налоговый акт не отвечает требованию определенности. Суд вправе и обязан оценивать определенность налогового акта при рассмотрении споров, связанных с налоговыми правонарушениями. Сочтя акт налогового законодательства неопределенным или недостаточно определенным, суд обязан истолковывать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, связанные с неопределенностью акта или противоречиями в нем.

Критерием определенности налогового акта является способность  плательщика соответствующего налога, исходя из содержания акта, точно установить следующие обстоятельства:

а) вид подлежащего  уплате налога;

б) размер налога;

в) срок и порядок  уплаты налога.

Требования  к налоговому акту в аспекте его  определенности должны дифференцироваться в зависимости от вида субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика. Наибольшую способность самостоятельно разобраться в содержании налогового акта, следует предполагать, у налогоплательщика - организации, меньший уровень такой способности у налогоплательщика - гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью, и, наконец, наименьшая способность в этом отношении у обычного гражданина - налогоплательщика.

Хотя в ст. 3 НК РФ требование определенности предъявляется  только к актам законодательства о налогах и сборах, оно, несомненно, в равной мере относится и к нормативным правовым актам исполнительных органов о налогах и сборах.

В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

- объект налогообложения. К нему относятся операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, иные экономические основания, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товаром считается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

- налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения;

- налоговый период;

- налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

Рассмотрим, к  чему приводит неполное установление и определение элементов закона о налоге.

С одной стороны, это приводит к законной возможности  уклонения от уплаты налогов, хотя об уклонении здесь можно говорить лишь с большой долей условности, ведь обязанность уплатить налог, не может считаться установленной. Так, в числе плательщиков налога на добавленную стоимость были указаны иностранные фирмы, осуществляющие деятельность на территории России, но не имеющие постоянного представительства. Однако в отношении них не был определен порядок уплаты налога, в результате чего эти юридические лица вполне законно налог на добавленную стоимость не уплачивали.

С другой стороны, неполное установление и определение элементов приводит к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, которые пытаются самостоятельно установить налоги, расширительно толковать положения закона о налоге.

 

2. Плата за землю и земельный налог: общая характеристика и отличие.

 

Плательщиками земельного налога являются организации  независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также  физические лица (граждане РФ, иностранные  граждане и лица без гражданства), в том числе индивидуальные предприниматели, которые имеют земельные участки на территории РФ на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования, либо аренды или праве пожизненного наследуемого владения  (п.1. ст. 388 НК РФ).

В силу ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации (далее  ЗК РФ) указанные в ст. 388 НК РФ права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1977 г.  № 122-ФЗ.

Согласно ст. 15 ЗК РФ земельные участки, приобретенные  гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством  Российской Федерации, являются их собственностью.

В случае отсутствия в Едином государственном реестре  прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщиками  по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. №  122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти  или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ).

На  сегодняшний  день признаются действительными и имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре следующие документы:

• Государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным постановлением Совмина РС ФСР от 17.09.1996 г. № 493;
• Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.03.1992 г. № 177;
• Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента РФ «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» от 27.10.1993 г. № 1767;

В письме ФНС  России от 29.04.2005 г. № 21-4-04/154@ « О земельном налоге» сообщается, что земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которых организациями и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, зарегистрированы права, указанные в п. 1ст. 388 НК РФ, следовательно, обязанность по уплате земельного налога организациями и физическими лицами, включая  индивидуальных предпринимателей, возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного)  пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки. об этом же говорится и в письме Минфина России от 25.05.2005 г. № 03-06-02-04/33. А в письме Минфина России от 10.06.2005 г. № 03-06-02-04/41 подчеркивается, что до момента государственной регистрации указанных прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель. В более поздних письмах Минфина России, например от 27.03.2007 г. № 03-05-06-02/28, указывается со ссылкой на определение Верховного суда России от 12.07.2006 г. № 5-ГО6-57, что организация, права пользования земельными участками которой не зарегистрированы в установленном порядке, не может признаваться плательщиком земельного налога.

Упомянутые  выше документы позволяют сделать  вывод, что если право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок не зарегистрировано, то обязанности по уплате земельного налога у нового правообладателя не возникает. 

В соответствии с п. 3 ст. 551 ГК РФ в случае, когда  одна из сторон уклоняется от государственной  регистрации перехода права собственности  на недвижимость, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о государственной регистрации перехода права собственности. Сторона, непосредственно уклоняющаяся от государственной регистрации перехода права собственности, должна возместить другой стороне убытки, вызванные задержкой регистрации.