Фискальная политика и ее роль в государственном регулировании

 

     -Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ)

     Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, Федеральный  закон от 29.12.2006 N 257-ФЗ

С выплат в пользу иностранных граждан  и лиц без гражданства, работающих по договорам за пределами РФ, ЕСН уплачивать не нужно (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Матпомощь при рождении ребенка, не превышающая 50 тыс. руб. на каждого ребенка, не облагается ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

С компенсаций  по гражданско-правовому договору ЕСН  уплачивать не нужно (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Льгота  по выплатам в пользу работников-инвалидов  действует для всех без исключения работодателей (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Авансовые платежи по налогу нужно уплачивать по итогам каждого месяца года, в  том числе в течение IV квартала (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Уплата  налога и представление отчетности в отношении обособленных подразделений  за пределами РФ производятся по месту  нахождения организации (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Иные  изменения.

 

     -Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

     Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, Федеральный  закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ, Федеральный  закон от 17.05.2007 N 84-ФЗ, Федеральный  закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ

Имущество стоимостью 20 тыс. руб. и менее не признается амортизируемым, затраты  на его приобретение учитываются  единовременно (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Понижающий  коэффициент 0,5 применяется при амортизации  легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Списанная задолженность организаций перед  государственными внебюджетными фондами по взносам, пеням, штрафам не признается доходом. За 2005 - 2006 гг. организации вправе подать уточненные декларации (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По  доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных), может (при соблюдении установленных условий) применяться нулевая налоговая ставка (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Налоговая ставка 9 процентов по доходам в  виде дивидендов применяется при  получении дивидендов как от российской, так и от иностранной организации. Налоговая ставка 15 процентов применяется только при получении дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

О переходе на уплату налога через одно обособленное подразделение нужно уведомить  налоговые органы в срок до 31 декабря  предшествующего года (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Установлены особенности признания доходов  и расходов при приобретении предприятия  как имущественного комплекса (ст. 268.1 НК РФ).

Организация, получающая имущество в качестве вклада в уставный капитал, не должна учитывать в доходах НДС, принимаемый  по такому имуществу к вычету (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При амортизации  основных средств, используемых только в научно-технической деятельности, применяется повышающий коэффициент, значение которого не должно быть более 3 (абз. 5 п. 7 ст. 259 НК РФ).

Отчисления  на формирование отраслевых и межотраслевых  фондов финансирования НИОКР признаются как расходы в размере, не превышающем 1,5 процента валовой выручки организации (п. 3 ст. 262 НК РФ).

Расходы в виде взносов по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 тыс. руб. в год. Данный предельный размер определяется не по каждому работнику, а рассчитывается как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по таким договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Если  страховая премия (пенсионный взнос) по договорам обязательного и  добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) уплачивается в рассрочку, а договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

При совершении операций с закладными налоговая  база должна определяться в том же порядке, что и при уступке (переуступке) права требования (п. 1 ст. 280 НК РФ).

Сельскохозяйственные  товаропроизводители вправе применять  льготные ставки налога на прибыль, если они соответствуют критериям, указанным  в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, то есть могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями  для целей ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Иные  изменения.

 

     -Государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ)

     Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, Федеральный  закон от 08.11.2007 N 257-ФЗ

Размер  госпошлины за государственную регистрацию  тракторов и самоходных машин  снижен с 400 до 200 руб. (пп. 29 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Установлен  размер госпошлины за выдачу разрешения на перевозку автотранспортом опасных (400 руб.), тяжеловесных, крупногабаритных грузов (500 руб.) (пп. 86 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

 

     -Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ)

     Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, вправе признавать расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств, а также на их достройку, дооборудование и техническое перевооружение (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

При частичной  оплате основных средств и нематериальных активов расходы можно признавать по мере оплаты (абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Плательщики ЕСХН, ведущие общий учет операций по договору простого товарищества, должны уплачивать НДС в отношении операций товарищества (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

. Плательщики  ЕСХН учитывают в расходах  потери от падежа птицы и  животных в пределах норм, установленных Правительством РФ (пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Иные  изменения.

 

     -Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ)

     Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ, Федеральный  закон от 19.07.2007 N 195-ФЗ

Организации, переходящие на УСН и желающие совмещать ее с ЕНВД, должны определять предельный размер доходов, ограничивающий право перехода, только по тем видам деятельности, по которым будет применяться УСН (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Организациям  при переходе на УСН в заявлении  требуется указать также сведения о средней численности работников за 9 месяцев текущего года, сведения об остаточной стоимости ОС и НМА по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учитывать  расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При применении УСН учитываются расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы  для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также расходы на приобретение прав пользования данными результатами интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе учесть расходы  на НИОКР (пп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на хранение, обслуживание и транспортировку  товаров признаются по мере фактической оплаты этих расходов (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Сумма единого налога не может учитываться  в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе учитывать  расходы на обслуживание ККТ и  по вывозу твердых бытовых отходов (пп. 35, 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При частичной  оплате ОС и НМА расходы учитываются  по мере их оплаты (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При возврате покупателям ранее полученной предоплаты продавец должен уменьшить на сумму  возврата доходы того периода, в котором  возврат был произведен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Участники договора простого товарищества, применяющие  УСН и ведущие общий учет операций, должны уплачивать НДС по операциям  товарищества (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Иные  изменения.

 

     -Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)

     Федеральный закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ

Реализация  газа в баллонах, продажа грузовых автомобилей, передача лекарств по льготным (бесплатным) рецептам, а также посылочная и интернет-торговля не признаются розничной торговлей и не подпадают под ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Если  площадь торгового места превышает 5 кв. м, сумма единого налога зависит  от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД в отношении пассажирских перевозок, определяют сумму единого налога в зависимости от количества посадочных мест в транспортных средствах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В отношении  гарантийного ремонта автомобилей  ЕНВД не уплачивается (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

Не  уплачивается ЕНВД в отношении услуг  общественного питания, оказываемых  учреждениями образования, здравоохранения  и социального обеспечения (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При установке  торговых автоматов уплачивается ЕНВД по розничной торговле, при этом базовая доходность определяется в 9000 руб. с каждого автомата как  с торгового места (абз. 15 ст. 346.27 НК РФ).

Передача  в аренду земельных участков для  организации торговых мест, размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и т.п.), объектов организации общепита без зала обслуживания посетителей является новым видом деятельности, облагаемым ЕНВД (пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Не  уплачивают ЕНВД крупнейшие налогоплательщики  и доверительные управляющие (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Иные  изменения.

 

     -Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

     Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, Федеральный  закон от 17.05.2007 N 84-ФЗ, Федеральный  закон от 16.05.2007 N 77-ФЗ

При расчете  среднегодовой стоимости имущества  нужно использовать данные об остаточной стоимости ОС на 31 декабря текущего налогового периода (п. 4 ст. 376 НК РФ).

В отношении  имущества паевого инвестиционного  фонда учредителем доверительного управления налог не уплачивается (п. 1 ст. 374, ст. 378 НК РФ).

Уточнен порядок расчета суммы налога иностранной организацией, которая  не осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство, в случае, если право собственности на недвижимое имущество возникает (или прекращается) в течение отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 5 ст. 382 НК РФ).

Установлены правила, помогающие избежать двойного налогообложения имущества российских организаций, находящегося за границей (ст. 386.1 НК РФ).

Иные  изменения

 

     -Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

     Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ

Если  земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных  образований, налоговая база по нему определяется отдельно по каждому муниципальному образованию (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Льготные  ставки земельного налога (не более 0,3 процента) в отношении земельных  участков для жилищного строительства  применяются не только по предоставленным  налогоплательщику, но и по приобретенным  самим налогоплательщиком участкам (пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Трехлетний  срок, в течение которого по земельным  участкам, предоставленным для жилищного строительства, налог уплачивается с применением коэффициента 2, начинает течь с момента госрегистрации прав на земельные участки (п. 15 ст. 396 НК РФ).

 

     Изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков

     Большинство вступающих в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие спорные вопросы. Однако некоторые поправки, наоборот, положение налогоплательщика ухудшают:

     -Представлять декларации в электронном виде обязаны налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за предыдущий год более 100 человек, а не 250, как в 2007 г. Также данная обязанность распространяется на вновь созданные организации, если численность работников превышает 100 человек (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ).

     -Сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год представляются всеми налогоплательщиками (в 2007 г. - только теми, у которых среднесписочная численность работников за 2006 г. превышала 250 человек) (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

     -НДС при расчетах собственным имуществом: прямо установлено, что право на вычет НДС зависит от перечисления суммы налога отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 НК РФ).

     - При реализации лома и отходов черных металлов льгота по НДС не применяется (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

     -Установлен 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС перевозчиками, которые не представляют таможенные декларации (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Ранее судебная практика складывалась в пользу налогоплательщиков: время на сбор подтверждающих документов не ограничено 180 днями.

     - По ряду товаров повышены ставки акцизов (п. 1 ст. 193 НК РФ).

     -Установлен норматив, свыше которого выплачиваемые работникам суточные должны облагаться НДФЛ не более 700 руб. за каждый день командировки по России, не более 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Судебная практика подтверждала ранее, что суточные не должны облагаться НДФЛ в тех пределах, которые установлены коллективным договором или локальным актом.

     -Прямо установлен срок, в который организация должна уведомить налоговые органы о переходе на уплату налога на прибыль через ответственное обособленное подразделение, - до 31 декабря предшествующего года (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

     -Если страховой взнос уплачивается несколькими частями, а договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, расходы должны признаваться равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

     -Сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применять льготные ставки по налогу на прибыль только в том случае, если они могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей ЕСХН (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

     -Прямо установлено, что сумма единого налога для целей УСН расходом признаваться не может (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

     - Прямо установлено, что участники договора простого товарищества, применяющие УСН и ведущие общий учет операций, должны уплачивать НДС по операциям простого товарищества (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

     -УСН на основе патента: при утрате права ее применения индивидуальный предприниматель может вновь вернуться на "патентную" УСН лишь спустя три года (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

     -Не признается розничной торговлей и выведена из-под обложения ЕНВД продажа ряда товаров, а также посылочная и интернет-торговля (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

     - Если площадь торгового места превышает 5 кв. м, ЕНВД уплачивается в зависимости от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

     -Не переводится на ЕНВД гарантийный ремонт автомобилей (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ).

     - Не вправе уплачивать ЕНВД крупнейшие налогоплательщики и доверительные управляющие (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

     Спорные вопросы, оставшиеся нерешенными

     после принятия поправок

     -Вычет НДС при взаимозачете: зависит ли право на вычет от того, была перечислена сумма налога отдельным платежным поручением или нет?

     - Как могут подтвердить свое право на применение освобождения от уплаты НДС те организации, которые вернулись на ОРН с уплаты единого сельхозналога?