Действующий механизм налогообложения прибыли российской организации и перспективы его развития

     А) «в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления»;

     Б) «в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств»;

     В) «в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)» и т. п.

     Определения расходам, следует признать менее  удачными, так как в целом здесь  устанавливается, что «под расходами  понимаются затраты». В чем разница  между расходами и затратами, конечно, сказать сложно. Однако частные  правила определения сумм расходов, принимаемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, упрощают применение этой общей дефиниции.

     Статьей 252 НК РФ устанавливается, что в целях  применения норм главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. «Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

     Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) ».

       И  устанавливает важнейшее  правило, которое фактически делает  применимым для целей исчисления налогооблагаемой прибыли бухгалтерский принцип соответствия. НК РФ гласит, что «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

     Расходы также «в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы».

     Здесь следует обратить внимание на определение  НК РФ состава расходов, «не учитываемых  в целях налогообложения».  К  таковым в частности относятся  расходы:

     А) «в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли  после налогообложения»;

     Б) «в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций»;

     В) «в виде взноса в уставный (складочный) капитал».

     Существуют  два метода для исчисления доходов  и расходов по налогу на прибыль организации:

     1 Кассовый метод;

     2 Метод начисления.

     Применяя  кассовый метод, предприятие учитывает  доходы для целей налогообложения, в том периоде, в котором они были фактически получены. 
А вот расходы в целях налогообложения учитываются только те, которые предприятие оплатило. В целях налогообложения учитывались затраты как оплаченные, так и неоплаченные.

     При кассовом методе доход считается  полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом. Расходы нужно определять,  когда товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров. Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты.

     Для учета доходов и расходов при  исчислении налогооблагаемой прибыли  налогоплательщики могут применять метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. При этом расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета, (возникновения) определяется документом, в соответствии с которым, подобные расходы осуществлены. Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, в соответствии, с которым подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления). Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов – равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

     При методе начисления и кассовом методе определяют порядок применения организациями, исчисляющими суммы доходов и  расходов, формирующих их налогооблагаемую прибыль, методов их признания (начисления и кассового метода).

     Выбор одного из этих методов является предметом  учетной политики для целей налогообложения организаций, «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал».

     И здесь следует еще раз подчеркнуть: их предписания имеют силу исключительно для целей исчисления налогооблагаемых баз по налогу на прибыль организаций.  
 
 
 

     1.3 Методы оптимизации  налога на прибыль организации

     При рассмотрении возможностей оптимизации  налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль, следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников, как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога  соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

     Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

     А) обоснование и документальное подтверждение  расходов, направленных на получение  дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

     Б) осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей  налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

     В) подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях  переход права собственного по мере оплаты;

     Г) обоснование, в договорах наличия  штрафных санкций исходя из положений  ст.317 НК РФ;

     Д) обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности  формирования резервов по сомнительным долгам;

     Е) рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

     Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

     1) формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

     2) использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы;

     3) перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

     На  последнем способе можно остановиться подробнее  – перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим, либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

     Важно отметить, что рассмотренные способы  оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить  налоговые обязательства предприятия  и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.4 Направления налоговой  политики РФ в  области налога  на прибыль организации   

     Основные  направления налоговой политики РФ на 2012 год

     Минфин  РФ опубликовал окончательный вариант  Основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.

       Основные направления налоговой  политики РФ на 2012 год и на  плановый период 2013 и 2014 годов  (далее - Основные направления  налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период являются:

      1В частности, предполагается  законодательно закрепить порядок  признания дохода от реализации  имущества, подлежащего государственной  регистрации, в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:

      - дата передачи по передаточному  акту или иному документу о  передаче недвижимого имущества;

      - дата реализации недвижимого  имущества;

      2 планируется уточнение порядка  признания убытков в виде безнадежных  долгов для целей налогообложения  прибыли.

     Данные  направления необходимы для решения  определенных  задач, исходя  из того, что они:

     1) позволяют определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать экономической стабильности и определенности на территории нашей страны;

      2) являются основанием для внесения  изменений в законодательство  о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями, что способствует прогнозируемости налоговой политики государства.

       Основными целями налоговой политики  продолжают оставаться поддержка  инновационной деятельности, в том  числе и путем предоставления  новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

       В рамках проводимой налоговой  политики основными источниками  повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

       При этом необходимым условием  развития российской экономики  является, прежде всего, технологическое  обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для  модернизации является развитие  некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе, услуги социального  характера.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Расчет методов  признания доходов  и расходов на  примере ОАО «Алтайский  моторный завод»

     2.1Анализ  эффективного применения  методов признания  доходов и расходов.