Анализ поступления таможенных платежей в доходную часть бюджетов, проблемы и пути совершенствования исчисления таможенных платежей

 По требованию плательщика  таможенный орган представляет  отчет о расходовании денежных  средств (денег), уплаченных в  качестве авансовых платежей, но  не более чем за период, установленный  законодательством государств-членов  таможенного союза для возврата  авансовых платежей.

Отчет представляется в письменной форме в порядке и сроки, которые  определены законодательством государств-членов таможенного союза.

 Возврат авансовых платежей  осуществляется в соответствии со ст. 90 ТК ТС.

Распоряжение невостребованными  суммами авансовых платежей производится в соответствии с законодательством  государств-членов таможенного союза.

 Формы уплаты авансовых платежей  устанавливаются законодательством  государств - членов таможенного  союза.

 

 

2.2  НДС и акцизы при ввозе  товаров на территорию РФ 

 

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица, ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ регулируется  Налоговым кодексом РФ (гл. 21).

Чтобы определить, должна ли организация  платить НДС при ввозе товаров  или нет, следует выяснить:

1) освобождается или нет ввозимый товар от налогообложения НДС.

Перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС, содержится в ст. 150 НК РФ (Приложение, Таблица 1 - Товары, освобождаемые от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию РФ)

2) под какой таможенный режим помещается ввозимый товар.

Порядок  уплаты НДС при ввозе товаров зависит от таможенного режима, под который помещаются товары (Таблица 2 - Порядок  уплаты НДС при ввозе товаров). При одних режимах НДС уплачивается (полностью или частично), при других – не  уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).

Таблица 2 - Порядок  уплаты НДС при ввозе товаров).

Порядок        налогообложения	Таможенный режим,            под который помещается ввозимый товар	Основание
Налог уплачивается   в полном объеме	Режимы, при которых товары выпускаются  в свободное обращение	пп. 1 п. 1      ст. 151 НК РФ
	Переработка для внутреннего             потребления	пп. 7 п. 1      ст. 151 НК РФ
Налог не             уплачивается или     уплачивается только  его часть	Временный ввоз	пп. 5 п. 1      ст. 151 НК РФ
	Ввоз продуктов переработки товаров,     помещенных под таможенный режим         переработки вне таможенной территории	пп. 6 п. 1      ст. 151 НК РФ
Налог не             уплачивается	Переработка на таможенной               территории <*>                          Транзит                                 Таможенный склад                        Реэкспорт                               Беспошлинная торговля                   Свободная таможенная зона               Свободный склад                         Уничтожение                             Перемещение припасов                    Отказ в пользу государства	пп. 4, 3 п. 1   ст. 151 НК РФ
Уплачивается налог,  от уплаты которого   декларант был        освобожден либо      который был ему      возвращен при        экспорте	Реимпорт	пп. 2 п. 1      ст. 151 НК РФ

 

В том случае, если платить НДС  нужно, необходимо:

3) определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со ст. 164 НК РФ действуют три вида ставок: 0%, 10 % и 18 %. 

4) исчислить сумму налога.

По общему правилу сумма налога, которую нужно уплатить на таможне, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):  

 

НДС = (ТС + ТП + А) x С, 

 

где (ТС + ТП + А) - налоговая база, в  расчете которой участвуют:

ТС - таможенная стоимость ввозимого  товара;

ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;

А - сумма акциза;

С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Очевидно, что если ввозимый товар  освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными  нулю.

Исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма  НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных  отдельно по каждой из таких групп  товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Сумму налога нужно исчислить в  российских рублях и округлить до второго знака после запятой.

Сумма акциза по подакцизным товарам  при ввозе на территорию РФ, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и исчисленной налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. [4, 312 с.]

Сумма акциза по ввозимым на территорию РФ подакцизным товарам, в отношении  которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как:

- произведение твердой (специфической)  налоговой ставки и объема  ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении;

- соответствующая адвалорной (в  процентах) налоговой ставке процентная  доля стоимости (суммы, полученной  в результате сложения таможенной  стоимости и подлежащей уплате  таможенной пошлины) таких товаров.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

При ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ соответствующие  заполненные таможенные формы и  расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как  контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

Сроки и порядок уплаты акциза при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ.

 При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении  подакцизных товаров под таможенные  процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении  подакцизных товаров под таможенную  процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

3) акциз не  уплачивается при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры транзита,  таможенного склада,  реэкспорта,  беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне;

4) при помещении  подакцизных товаров под таможенную  процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

5) при помещении  подакцизных товаров под таможенную  процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Взимание акциза по подакцизным  товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, за исключением  подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами. [14]

Взимание акциза по подакцизным  товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством  Российской Федерации маркировке акцизными  марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 НК РФ.

Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного  союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации. [16]

 Налоговой базой для обложения  акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных  товаров в натуральном выражении,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки  акцизов, либо стоимость ввезенных  подакцизных товаров, в отношении  которых установлены адвалорные  ставки акцизов, либо объем  ввозимых маркированных товаров  в натуральном выражении для  исчисления акцизов при применении  твердой (специфической) налоговой  ставки и расчетная стоимость  ввозимых подакцизных товаров,  исчисляемая исходя из максимальных  розничных цен, для исчисления  акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки  в отношении товаров, для которых  установлены комбинированные ставки  акциза, состоящие из твердой  (специфической) и адвалорной (в  процентах) ставок.

Для целей исчисления акцизов по маркированным товарам под стоимостью понимается цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта). Стоимостью маркированных  товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а  также по договору (контракту) товарного  кредита, является стоимость маркированных  товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости  в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости  в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость маркированных  товаров, отраженная в бухгалтерском  учете.

Расчетная стоимость маркированных  товаров, в отношении которых  установлены комбинированные ставки акцизов, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

Налоговая база для исчисления акцизов  по маркированным товарам Таможенного  союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. [6, 35 с.]

Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным  товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно по налоговым ставкам, установленным  статьей 193 НК РФ, действующим на день уплаты акциза.

Акциз по маркированным товарам  Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного  союза, перечисляется налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных  товаров.

Для целей уплаты акциза по маркированным  товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации  с территории государства - члена  Таможенного союза, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган следующие документы:

1) заявление на бумажном носителе  и в электронном виде по  форме, утверждаемой федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного  дела, в количестве экземпляров,  определяемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области таможенного дела;

2) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение  маркированных товаров с территории  государства - члена Таможенного  союза на территорию Российской  Федерации;

3) документы, необходимые для  подтверждения в отношении маркированных  товаров статуса товаров Таможенного  союза;

4) счета-фактуры, оформленные в  соответствии с законодательством  государства - члена Таможенного  союза при отгрузке маркированных  товаров, в случае, если их выставление  (выписка) предусмотрено (предусмотрена)  законодательством государства  - члена Таможенного союза;