Анализ поступления таможенных платежей в доходную часть бюджетов, проблемы и пути совершенствования исчисления таможенных платежей

8) таможенный склад: 

- обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада, возникает (п. 1 ст. 237 ТК ТС):

- у декларанта - с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

- у владельца таможенного склада - с момента размещения товаров на таможенном складе. 

9) уничтожение: 

- декларант в отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров (п. 2 ст. 309 ТК ТС). 

10) временный вывоз: 

- обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 283 ТК ТС).

11) беспошлинная торговля: 

- обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 306 ТК ТС), а также у владельца магазина беспошлинной торговли в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы территории ТС, в соответствии с требованиями и условиями, установленными ТК ТС (ст. 36, 37 ТК ТС).

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. [17]

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров. [7, 274 с.]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  Методические аспекты налогообложения  таможенных платежей

 

2.1 Особенности взимания таможенных  пошлин при ввозе и вывозе  товаров. Особенности исчисления

 

 

Оплата таможенных платежей является одним из основных условий перемещения транспортных средств и товаров через границу Таможенного Союза.

Среди таможенных пошлин выделяют ввозные (импортная) таможенные пошлины и вывозные (экспортные) таможенные пошлины. 

Ввозная таможенная пошлина - обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств-участников Таможенного Союза.

Ставки ввозной таможенной пошлины  установлены в Едином таможенном тарифе таможенного союза. Единый таможенный тариф - свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).

Ставки ввозных таможенных пошлин подразделяются на 3 вида:

1 - адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Размер ввозной таможенной пошлины по адвалорной ставке определяется:

 

ТП = ТС x СТП адв.,

 

где ТП - сумма таможенной пошлины в рублях;

ТС - таможенная стоимость в рублях; 
СТП адв. - адвалорная ставка таможенной пошлины в процентах.

2 - специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик). Размер ввозной таможенной пошлины по специфической ставке определяется:

 

ТП = Кт x СТП спец. x Кевро,

 

где ТП - сумма таможенной пошлины в рублях; 

Кт - количество (иные показатели) товара в единицах измерения, в которых  установлена ставка таможенной пошлины; 

СТП спец. - специфическая ставка таможенной пошлины; 

К евро - официальный курс российского  рубля к евро, установленный Центральным  Банком РФ.

3 - комбинированные - сочетающие виды, указанные в пунктах 1 и 2.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров (ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе"):

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами; 

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания; 

5) метода сложения; 

6) дополнительного метода. 

Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа таможенного союза применяются в зависимости от страны происхождения ввозимых товаров и условий их ввоза в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза, если иное не предусмотрено Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 года,  Решением Комиссии таможенного союза № 130 от 27 ноября 2009 года «О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» и иными решениями Комиссии таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются  плательщиками таможенных пошлин, налогов  самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов таможенного  союза.

Сроки уплаты таможенных пошлин устанавливаются в соответствии с:

1) международными договорами государств - членов таможенного союза - при установлении таможенных процедур в соответствии с п. 2 ст. 202 ТК ТС;

2) законодательством государств - членов таможенного союза - при установлении таможенной процедуры в соответствии с п. 3 ст. 202 ТК ТС.

При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Таможенного  союза могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. [9, 32 с.]

При ввозе из третьих стран на единую таможенную территорию государств Таможенного союза от уплаты ввозной  таможенной пошлины освобождаются:

1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

2) продукция морского промысла судов государств - участников таможенного союза, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств - участников таможенного союза;

3) товары, ввозимые для официального или личного пользования представителями третьих стран, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных договоров государств - участников таможенного союза или их законодательства;

4) валюта государств - участников таможенного союза, валюта третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательством государств - участников таможенного союза;

5) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;

6) товары, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в том числе для оказания технической помощи (содействия);

7) товары, ввозимые в рамках таможенных режимов, установленных правовыми актами в области таможенного регулирования и предусматривающих освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами;

8) товары, ввозимые физическими лицами, за исключением запрещенных к ввозу, не предназначенные для производственной или иной предпринимательской деятельности, в соответствии с правовыми актами в области таможенного регулирования;

9) товары, подлежащие обращению в собственность государств - участников таможенного союза, в случаях, предусмотренных их законодательством.

В целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран применяется Единая система тарифных преференций таможенного  союза.

Перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций таможенного  союза и перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых  при ввозе на единую таможенную территорию государств - участников таможенного союза предоставляются тарифные преференции, определяются Комиссией таможенного союза. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей единой системы тарифных преференций таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию государств - участников таможенного союза, включенных в перечень товаров, в отношении которых предоставляются тарифные преференции, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа.

В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей  единой системы тарифных преференций  и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в перечень товаров, в  отношении которых предоставляются  тарифные преференции, применяются  нулевые ставки ввозных таможенных пошлин. [13, 233 с.]

В РФ существует система тарифных преференций, а именно - не применяются ввозные таможенные пошлины в отношении товаров, происходящих с территорий Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Белоруссия, Республики Грузия, Республики Казахстан, Киргизской Республики, Республики Молдова, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан и Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации с таможенной территории какого-либо из этих государств (Приказ ГТК России № 1539 от 25 декабря 2003 года). Для таможенного оформления товаров, происходящих из этих стран, требуется сертификат происхождения формы СТ-1. На основании сертификата происхождения СТ-1 в декларации на товары производится условное начисление  ввозной таможенной пошлины. [10, 179 с.]

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные  законодательством государств - членов таможенного союза в отношении  товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией  таможенного союза в соответствии с международными договорами государств - членов таможенного союза, регулирующими  вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

В Российской Федерации ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые  с территории РФ за пределы государств - участников соглашений о таможенном союзе, устанавливаются Постановлением Правительства от 23.12.2006 № 795. При  вывозе территории государств-участников соглашений о Таможенном союзе пошлинами  облагаются нефть, нефтепродукты, отдельные  виды лесоматериалов, отходы и лом цветных металлов и другие товары.

На отдельные категории товаров, выработанных из нефти, ставки вывозных таможенных пошлин рассчитываются по формулам, устанавливаемым Правительством РФ (Постановление Правительства  РФ от 27 декабря 2010 года N 1155 "О расчете  ставок вывозных таможенных пошлин на отдельные категории товаров, выработанных из нефти", приложения 1 и 2).

В случае если товары, облагаемые вывозными  таможенными пошлинами, вывозятся  в Республику Казахстан, оформляется  в обязательном порядке таможенная декларация.

Однако при таможенном оформлении вывозная таможенная пошлина начисляется условно и оплате не подлежит.

В отношении товаров, вывозимых  с территории Российской Федерации  на территорию государств - участников соглашений о таможенном союзе, ставки вывозных таможенных пошлин Правительством Российской Федерации не установлены  и, следовательно, вывозная таможенная пошлина на такие товары начислению не подлежит. [8, 112 с.]

Существует возможность уплаты предстоящих таможенных платежей.

Авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные  в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и  сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством  государств - членов таможенного союза.

 Авансовые платежи уплачиваются  в валюте государства-члена таможенного  союза, на территории которого  эти платежи предполагается использовать  в целях уплаты таможенных  платежей.

 Денежные средства (деньги), уплаченные  в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего  авансовые платежи, и не могут  рассматриваться в качестве таможенных  платежей либо денежных средств  (денег), внесенных в качестве  обеспечения уплаты таможенных  пошлин, налогов, до тех пор,  пока лицо не сделает распоряжение  об этом таможенному органу  либо таможенный орган не обратит  взыскание на авансовые платежи.  В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи,  рассматриваются представление  им или от его имени таможенной  декларации, заявления на возврат  авансовых платежей либо совершение  иных действий, свидетельствующих  о намерении этого лица использовать  свои денежные средства (деньги) в качестве таможенных платежей  либо обеспечения уплаты таможенных  пошлин, налогов. [19]