Анализ основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013 -2014

Введение плоской шкалы  налогообложения обосновывалось необходимостью повышения уровня собираемости налогов, искоренения схем сокрытия реальных зарплат, снижения количества лиц, уклоняющихся от налогов.

Сторонники плоской  шкалы в качестве основного аргумента  достигнутого эффекта приводят цифры  существенного прироста поступления  по данному налогу в 2001-2002 годах.

На самом деле впервые годы реформы существенную роль сыграли иные факторы:

- фактическое увеличение  для основной массы населения  ставки подоходного налога - с  12% до 13%;

- значительное увеличение  численности налогоплательщиков  за счет введения обложения  работников правоохранительных органов и вооруженных сил;

 

- существенное, с 35% до 20%, снижение ставки налога на  прибыль, что позволило часть  высвободившихся ресурсов направить  на повышение заработной платы  работников;

- применение жестких  административных мер.

В последующие годы, в связи с прекращением действия указанных факторов, прирост поступлений по подоходному налогу с физических лиц стал сопоставим с темпами общего прироста налоговых доходов в бюджетную системы страны. Установление плоской шкалы НДФЛ не смогло разрушить систему «конвертной» зарплаты - получение части заработной платы, минуя расчетные ведомости, носит массовый характер и имеет тенденцию к росту.

Еще одним мотивом  перехода к плоской шкале являлась необходимость ликвидации укрывательства денежных доходов наиболее состоятельной части общества. Действительно, система подоходного налогообложения граждан построена таким образом, что у наемного работника нет возможности избежать уплаты налога - налог удерживается налоговым агентом еще до фактического получения заработка. Между тем, к моменту принятия 23-й главы НК РФ, объем налоговых поступлений в бюджет примерно на 95% состоял из удержанного работодателем налога и только 5% поступало по итоговым годовым декларациям. Но и в этом направлении добиться результатов не удалось.

Таким образом, утверждение, что введение единой ставки налога на доходы физических лиц способствовало выводу из тени заработной платы и  явилось причиной соответствующего роста поступлений данного налога, не соответствует действительности.

Игнорирование принципа справедливости и равенства налогообложения, в числе прочих факторов, привело страну к угрожающему расслоению общества.

Плоская шкала увеличивает  тяжесть налогового бремени на неимущие слои населения и поощряет роскошь  и показное расточительство лиц со «сверхдоходами», которые используются на потребление (включая накопление непроизводственной собственности) или вывозятся за рубеж.

Существенный дополнительный вклад в бюджет государства может  дать восстановление прогрессивной  шкалы налогообложения доходов физических лиц. Простое, механическое изменение системы ставок НДФЛ является экономически неверным. Потребуется комплексная коррекция многих составляющих налоговой системы.

Пересмотр налоговых  ставок необходимо проводить с учетом следующих принципов:

1) Необходимо разграничить доходы по характеру источника их получения: «трудовые», «рентные» (возмездное предоставление третьим лицам отдельных прав на активы, принадлежащие налогоплательщику) и, так называемые, «пассивные» доходы, получение которых не связано с деловой активностью налогоплательщика. Чрезвычайно важно, чтобы налоговое бремя было минимальным в отношении трудовых доходов и максимальным в отношении пассивных.

2)Единую ставку подоходного налога имеет смысл сохранить по тем видам деятельности, где действительно существует возможность сокрытия доходов (сдача в аренду помещений, автоперевозки, индивидуальная предпринимательская деятельность). Их перечень должен быть установлен в законе.

3) Для всех остальных видов доходов следует восстановить прогрессивную шкалу ставок налога с полным освобождением от налогообложения малообеспеченных граждан. Ставка налога должна менять свой характер от щадящего (для среднего класса) в начале до сдерживающего в конце диапазона.

По мнению экспертов, следует предусмотреть режим обложения неидентифицируемых доходов по ставке в размере 50% и выше (нечто вроде постоянно действующей налоговой амнистии).

В США и Западной Европе общепринятой является прогрессивная  шкала налогообложения как важнейший  элемент социальной модели развития и источник наполнения государственного бюджета.

Например, в США максимальная ставка подоходного налога на граждан  равна 35% (в связи с кризисом увеличена  до 39%), в Великобритании – 40% (в связи  с кризисом увеличена до 50%), во Франции - 40%, в Дании – 55,4% (в связи с кризисом увеличена до 65%), в Нидерландах – 52%.

При этом в бюджетах этих стран поступления налога на доходы физических лиц занимают доминирующее положение, достигая 40-60% в общей  сумме налоговых доходов.

По данным Офиса бюджетных оценок США, более 80% поступлений подоходного налога обеспечивают 20% самых богатых граждан США. Следующая по доходам группа (20%) добавляют к этой сумме еще 14%. Итого 94% всего подоходного налога в США выплачивают 40% населения. Когда в США в 1935 году установили ставку подоходного налога 79% для доходов свыше 5 млн. долларов в год, в стране оказался только один налогоплательщик с таким доходом - Джон Д. Рокфеллер.

 

3.3 Направления совершенствования налогообложения доходов и социальных отчислений в РФ

 

Отмена введенной с 2010 года предельной величины доходов, выше которой перестают взиматься взносы в государственные социальные фонды, позволит обеспечить дополнительные поступления во внебюджетные фонды.

Например, средняя зарплата топ-менеджера «Газпрома» составляет 23,8 миллиона рублей в год, соответственно «стоимость» рабочего дня - 95,6 тысяч рублей. Таким образом, на пятый рабочий день нового фискального года наступит превышение порога и полное освобождение от уплаты социально значимых взносов (пенсионное, медицинское и социальное страхование). И таких управленцев, банкиров, работников СМИ, шоу-бизнеса и прочих в нашей стране тысячи.

В Швеции также уставлена  регрессия социальных отчислений, но касается она исключительно работающих пенсионеров - одиноких и семейных. Парадокс ситуации заключается в том, что в нашей стране льготу по уплате социальных отчислений или даже полное освобождение от их уплаты получают лица с высокими и «сверхвысокими» доходами, а в Швеции – те, кто свой долг перед обществом по выплате социальных платежей уже исполнил.

Отмена предельного  порога позволит решить сразу несколько  задач:

- обеспечить дополнительные  поступления социальных взносов; 

- понизить ставки страховых  взносов для подавляющего числа  работодателей, что, в свою очередь, снизит налоговую нагрузку на бизнес, особенно малый и средний, наиболее сильно пострадавший от резкого повышения ставок страховых взносов с 1 января 2011 года;

- ликвидировать одну  из самых распространенных «серых»  схем вывода основной массы заработной платы из-под социального обложения.

Введение прогрессивной  шкалы НДФЛ потребует также пересмотра действующих ставок и порядка  обложения дивидендов. В настоящее время такие доходы облагаются по низким ставкам или не облагаются вовсе и полностью освобождены от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, что поощряет к использованию инструмента дивидендов собственниками бизнеса и топ-менеджерами.

Механизм вывода доходов  из-под налогообложения с помощью  дивидендов активно используют крупные компании. Например, в 2008 г. многие крупные российские компании начислили дивиденды, превышавшие чистую прибыль компаний по итогам года. 

В связи с необходимостью пересмотра отношения государства  к дивидендам потребуется и пристальное  внимание к проблеме вывода доходов и капитала за границу, к проблеме оффшоров (56% российского ВВП в 2009 году создавалось компаниями, зарегистрированными в оффшорах).

Зачастую российским бизнесменам оказывается гораздо  выгоднее действовать на территории России через организации, создаваемые в других странах. Большинство международных договоров об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с другими странами, позволяет существенно снижать ставки налогов на пассивные доходы – дивиденды, проценты, роялти. Например, из заключенных на 1 января 2009 года 78 договоров на доходы от дивидендов, 1 договор устанавливает ставку - 0%, 32 – 5%, 36 - 10%, 9 – ставку 15%. Вывод доходов через оффшорные зоны – это проблема не только России, но и большинства экономик мира. По оценкам экспертов, около 11,5 триллионов долларов в мире прячется в «оффшорном рае».

России целесообразно  использовать международный опыт борьбы с выводом средств в оффшоры. Так, Министерство финансов США создало  прецедент и принудило Швейцарию передать информацию о 15 миллиардах долларов и 52 тысячах американских гражданах, уклоняющихся от уплаты налогов с помощью оффшорных механизмов. В настоящее время и Великобритания, и страны ЕС выдвигают к Швейцарии аналогичные требования.

Необходимо учитывать, что большая часть сокрытий доходов и уклонений от уплаты налога и социальных отчислений приходится именно на высокодоходные слои населения.

Возникает неизбежный вопрос, что делать с недобросовестными  налогоплательщиками, которые будут  продолжать скрывать свои доходы и не платить налоги? Богатейший опыт развитых стран показывает, что обеспечить 100-процентную собираемость подоходного налога с населения практически невозможно: уплата налогов нигде и никогда не является добровольным делом. Поэтому одновременно встает вопрос о создании эффективного, жизнеспособного механизма перекрестного контроля расходов. Безусловно, речь идет только о дорогостоящих приобретениях, в первую очередь, недвижимость, автомобили, яхты, антиквариат и подобное.

В свою очередь эффективность мер по налогообложению доходов, социальным отчислениям, контролю расходов будет сильно снижена, если законодатели, а, соответственно, налоговое законодательство и контролирующие органы, не будут своевременно реагировать на изменения, происходящие в этой сфере, если государство будет применять механизм принуждения к уплате налогов «выборочно».

Например, законодатели США немедленно ввели 90% налог на доход в ответ на выплату бонусов  управляющему персоналу в компаниях  и банках, получивших в период кризиса финансовую помощь из федерального фонда. Половина получателей бонусов вернула их добровольно. В Швеции налоговые органы получают и сопоставляют информацию по каждому человеку, полученную из всех информационных систем и баз данных социальных служб, банков, таможни и тому подобных. В случае уклонения от уплаты налога, нарушителю грозит штраф в размере 40% неуплаченного налога и, если нарушение было умышленным, 2 года тюрьмы.

Мы не можем говорить о сбалансированной национальной экономике и экономическом росте пока государство (вопреки мировой практике и всем экономическим принципам) плоско облагает доходы, не отслеживает их законность, не контролирует расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Право взыскивать  налоги,  всегда  было  одним  из  суверенных  прав государства,  так  же,  как  чеканка  монет  и  отправление  правосудия. Следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, а противоречие  между  согласием  на  установление  налогов  и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги  и  их  функции  отражают  реальный  базис,  т.е. объективные  закономерности  движения  налоговых  отношений, используемых государством в налоговой политике.

Экономически  обоснованная  налоговая  политика  преследует  цель - оптимизацию  централизуемых  средств  через  налоговую  систему. В  условиях   высокоразвитых   рыночных  отношений  налоговая   политика используется   государством   для  перераспределения   национального дохода   в  целях  изменения   структуры  производства,  территориального экономического  развития, уровня дохода населения.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически  целесообразных  тактических  и  стратегических правовых действий органов  власти и управления способна обеспечить потребности  воспроизводства  и  рост  общественного  богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только  обеспечение  правового  порядка  взыскания  с налогоплательщиков  налоговых  платежей,  но  и  проведение всесторонней  оценки  хозяйственно - экономических   отношений, складывающихся   под  влиянием  налогообложения.  Следовательно, налоговая  политика - это  не  автоматическое   выполнение предписаний  налоговых законов, а их совершенствование.

Обоснованность  тактических  действий  при  проведении налоговой политики играет  огромную  роль  в формировании  доходов бюджета. Бюджетные задания  на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ  о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ  определяют  характер  их  отношений с федеральной властью при установлении  правовых  норм  разграничения налогов по  звеньям бюджетной системы.

Реализация  налоговой  политики  происходит  посредством сформированной  на  ее  основе  налоговой  системы. Налоговая   система является  инструментом  регулирования  налоговых  отношений, возникающих  между  государством и предприятиями. Влияние налогов на  процесс  воспроизводства   происходит  в  ходе  налогового регулирования и представляет собой систему мероприятий, связанных с налогообложением.