Анализ основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и плановый период 2013 -2014

Льготирование  —  деятельность   финансовых   органов  по предоставлению   отдельным  категориям  налогоплательщиков  (плательщиков  сборов) возможности  не уплачивать налоги или сборы.

Контролирование   представляет   собой  деятельность   налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства   о налогах и сборах,  нацеленную  на достижение  высокого  уровня  налоговой дисциплины  среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение   есть  деятельность   налоговых  органов  по принудительному   исполнению  налоговых  обязанностей  посредством применения в отношении  недобросовестных  налогоплательщиков  мер взыскания и других санкций.

До  недавнего  времени  при  проведении  налоговой  политики налоговыми  органами  преимущественно   использовались   методы управления,  контролирования  и  принуждения,  теперь  же  получают развитие  информирование,  консультирование   и  воспитание  населения. Это означает,  что налоговая политика  в  большей  степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

1.2 Налоговая  доктрина  государства и стратегия налоговой политики

Налоговая политика как система  мероприятий, осуществляемых государством  при  налогообложении,  определяется  налоговой доктриной  государства.  Налоговая  доктрина государства  является  гарантом  от  непредсказуемого  вмешательства в налоговое  законодательство  и  представляет  собой  обобщенное выражение основных принципов, норм и правил, являющихся базой в рамках  принятой  общей  финансово-экономической  политики.

Налоговая доктрина государства должна иметь силу при всех текущих изменениях налогового  законодательства. Налоговая  доктрина  обычно  отражается  в  стабильно  и долговременно  отстаиваемых  государственной  властью  позициях  по таким вопросам, как:

- роль и значение налогов  в финансовой системе страны;

- доля  налогов  в  ВНП (ВВП)  и  общей  сумме  доходов бюджетной системы;

- соотношение  прямых  и   косвенных  налогов,  определение  крайних пределов налоговых изъятий  для отдельных отраслей и сфер деятельности, для отдельных слоев и классов населения;

- прогрессивность  (регрессивность) налогообложения;

- налоговые   режимы  для   накопления   и  инвестиций,  роль  и значение  налогов  с корпораций,  пределы компетенции  налоговых органов  при «исправлении»,  для  налоговых  целей,  финансовых результатов  тех  или  иных  коммерческих  сделок  и  операций,  формы контроля  и  надзора  налоговых  органов  за  деятельностью налогоплательщиков и т.д.

На  основе  налоговой  доктрины  формируется  налоговая политика,  которая  может  временами  отходить  достаточно  далеко  от принятой  налоговой  доктрины  и  даже  противоречить  ей.  Повинуясь требованиям  конкретного  момента  или  произвольным  действиям отдельных  ветвей  законодательной  или  исполнительной  власти,  но  в длительной  перспективе  должна  всегда  соответствовать провозглашенной  налоговой  доктрине.  Налоговая   политика   находит   свое выражение   в налоговом праве -   нормативных   налоговых   актах  и инструкциях,  которые  устанавливают   основные  обязанности налогоплательщиков,  и  в  налоговой  технике,  которая  представляет собой  совокупность  правил  и  средств,  используемых   налоговыми органами  для  сбора  налогов  и  для  поддержания  общей  налоговой дисциплины в стране».

Таким  образом,  концепция  налогообложения,  выработанная исходя  из  сложившихся в экономике и в финансовой  системе обстоятельств, лежит в основе налоговой политики  государства. Кроме того, при  разработке  налоговой  политики  определяющими  моментами   выступают   государственные приоритеты   в налогообложении,  которые  и  определяют  направления налоговой политики (фискальное,  экономическое,  социальное  и организационное). Фискальный,  как обычно еще,  характеризует налоги  с точки зрения  источников  доходов государства. Экономический аспект характеризует влияние налогов на развитие  производства   и предпринимательской   деятельности.

Социальный   аспект определяет  степень справедливости  обложения налогами  юридических и физических  лиц.  Организационный аспект налоговой политики  связан  с механизмом  налогообложения,  его внешними организационно-техническими формами и методами.

Если  государство  отдает  предпочтение   какому-нибудь  одному направлению, например фискальному,  то  это означает, что цели  и задачи  налоговой политики  подчинены только  обеспечению государства налоговыми доходами. А это приведет к усилению тяжести налогового  бремени  налогоплательщика   и  формированию  социально несправедливой налоговой системы. Поэтому предпочтительность  всех вышеуказанных  аспектов  налоговой  политики,  сегодня становится объективно  необходимым условием  формирования  эффективной системы  налогообложения,  поскольку социально справедливая, правильно организованная  налоговая система является  одним из условий перехода к гражданскому обществу.

Российская налоговая доктрина и  соответственно и налоговая  политика  пока  находятся  в  стадии  становления.  По  многим принципиальным  моментам  ведутся споры,  некоторые нормы и правила сохранились   от  прежней  административной   системы.  По вновь  принятым  и  действующим  на  сегодня  налоговым  режимам сохраняются противоречия, обусловленные, прежде всего, практикой функционирования  рыночной экономики и целями провозглашенной  экономической  и  социальной  политики.  Поэтому  при  устранении этих противоречий важно или правильно избрать исходную позицию, или  постепенно  адаптировать  налоговые  режимы  к  задачам проводимой  экономической  политики,  или «вдавливать» экономическую  реальность  в  рамки  устаревших  и  мешающих развитию налоговых правил и механизмов.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически  целесообразных  тактических  и  стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности  воспроизводства  и  рост  общественного  богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только  обеспечение  правового  порядка  взыскания  с налогоплательщиков  налоговых  платежей,  но  и  проведение всесторонней  оценки  хозяйственно - экономических   отношений, складывающихся   под  влиянием  налогообложения.  Следовательно, налоговая  политика - это  не  автоматическое   выполнение предписаний  налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с  расчетом на перспективу, - это налоговая  стратегия, а на текущий момент -  налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы,  если  государство  стремится  к согласованию  общественных,  корпоративных  и  личных экономических  интересов.  Нередко  тактические  шаги, предпринимаемые  руководством  государства  по  координации налогообложения на текущий момент,  экономически не обоснованы.

Это  не  только  препятствует  реализации  налоговой  стратегии,  но  и деформирует весь экономический  курс государства. Исходя из этого с  учетом  прогнозов  ученых,  касающихся  тенденций  экономического развития,  объективной  действительности,  состояния  социального положения  в  обществе  разрабатываемая  государством  налоговая стратегия должна решать  задачи, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 – Задачи налоговой стратегии

Из рисунка 2 следует, что задачами налоговой стратегии является обеспечение  экономического  роста, ослабление  цикличности  производства,  ликвидация  диспропорций в развитии,  преодоление  инфляционных  процессов. Перераспределение   национального   дохода  в  интересах определенных  социальных  групп  путем  стимулирования  роста прибыли и недопущения падения доходов населения. Повышение доходов государства. Укрепление   экономических   связей  с другими  странами,  преодоление  неблагоприятных  условий  для платежного баланса.

Противоречия  между  тактическими  действиями управленческих  структур  и  общей  стратегией  налогообложения, утвержденной  конституционными  правовыми  актами  государства, приводят  к  разбалансированности   бюджета,  сбоям  в  хозяйственном  механизме, торможению воспроизводственных  процессов, и в конечном итоге — к экономическому  кризису.

Обоснованность  тактических  действий  при  проведении налоговой политики играет  огромную  роль  в формировании  доходов бюджета. Бюджетные задания  на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения  Конституции  РФ  о  разграничении  полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ  определяют  характер  их  отношений  с  федеральной  властью  при установлении  правовых  норм  разграничения  налогов  по  звеньям бюджетной системы.

1.3 Механизм  налогового  регулирования   экономики  

Реализация  налоговой  политики  происходит  посредством  сформированной  на  ее  основе  налоговой  системы. Налоговая   система является  инструментом  регулирования  налоговых  отношений, возникающих  между  государством и предприятиями. Влияние налогов на  процесс  воспроизводства   происходит  в  ходе  налогового регулирования и представляет собой систему мероприятий, связанных с налогообложением.

Налоговое  регулирование  охватывает  не  только  отдельные  предприятия,  но  и  всю  экономику.  Так,  в  ходе  распределения  и перераспределения валового внутреннего  продукта (ВВП) реализуются фискальная (распределительная)  и регулирующая  функции налогов.

Государство  формирует  свои  доходы  и  целенаправленно   влияет  на динамику, структуру и  объем производства. Налоговое регулирование  также  является  эффективным  инструментом  осуществления протекционистской  политики  государства  или  проведения ограничительной политики по отношению к отдельным предприятиям-монополистам.

Налоги  воздействуют  на  капитал  на  всех  стадиях  его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной формы в  денежную,  и  наоборот,  то  воздействие  регулирующей  функции происходит на  стадиях производства и потребления. В первом  случае срабатывает   механизм  косвенного  налогообложения, а во  втором - система налоговых льгот,  скидок,  налоговых кредитов  и т.п.  Это позволяет государству контролировать  спрос и предложение не только на товарном рынке, но и на рынке капиталов, поскольку доход является  основой спроса  населения  и  конечным  результатом функционирования капитала в фазе производства.

В  зависимости  от  распределения  финансовых  средств  предприятий  и  формирования  государством  своих  доходов  в  форме бюджетного фонда,  а  также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных   средств  на  этом  фонде  для  целенаправленного воздействия  на  экономику,  налоговое  регулирование  происходит  как бы  на  двух  уровнях:  на  микроэкономическом  уровне,  т.е.  на  уровне хозяйствующих  субъектов,  и  на  макроэкономическом  уровне,  когда государство   целенаправленно   финансирует   из  бюджета  приоритетные  отрасли,  отдельные  регионы  в  целях  сбалансированного  развития всего общества.

Налоговое   регулирование   на  микроуровне   осуществляется   путем законодательного   установления   различных   налогов,  сборов,  пошлин  и т.п.,  которые  вносятся  в  бюджет  государства   предприятиями   и организациями   в  обязательном  порядке.  Это  означает,  что государственное   воздействие   на  экономику   предприятий   носит законодательно-принудительный  характер.  Налоговые обязательства распространяются  на  все предприятия и организации независимо  от формы собственности  и  организационно-правового   характера деятельности,  за  исключением   финансируемых   из  бюджета   и  тех, которые освобождены  от уплаты законодательно.

Механизм   налогового   регулирования   на  микроэкономическом   уровне  включает в себя меры не только фискального и регулирующего  характера,  но  и  меры,  стимулирующие  предпринимательскую активность  организаций  и  поощряющие  их  деятельность  в разрешении социальных и экологических проблем в данном регионе.

На макроуровне налоговое  регулирование  экономики происходит не путем  прямого  воздействия,  а  опосредованно,  через перераспределение ВВП, по принципу обратной связи. Наряду  с  другими  экономическими   рычагами (амортизационной,  кредитной политикой и т.д.),  налоговое регулирование оказывает сильное   влияние   на  общественное  производство. Оно связано   с возможностью  обеспечения структурных сдвигов в экономике,  с поддержкой   приоритетных  направлений   экономического   развития,  с расширением и совершенствованием  объектов  социальной  и производственной инфраструктуры и т.д.

Как  инструмент   перераспределения   ВВП  налоги  оказывают влияние  на  экономические  процессы  с  некоторым  опозданием  от действующих  тенденций, пропорций и темпов экономического роста.

Поэтому  принцип  обратной  связи  налогов  может  эффективно сработать  при  условии  своевременного  принятия  соответствующих мер налогового регулирования на макроуровне.

Налоговое   регулирование   на  макроуровне   является   важнейшим средством  антициклического   развития   экономики.  В  целях  выравнивания  темпов экономического  роста многие страны используют налоговый  механизм  для  регулирования   спроса  на  инвестиции ( его стимулирования   в  период  депрессии  и  ограничения   в  период предельного   экономического   подъема ).  Поскольку   налоговые поступления   следуют   за  объемами  и темпами производства  с некоторым опозданием, постольку автоматический  рост налогов может привести  к депрессии в производстве,  и даже  к его спаду.  В этой ситуации необходимо снижать налоги с целью повышения  стимулов к инвестированию.

Воздействуя  на  структуру  экономики  при  помощи механизма налогового регулирования, государство ускоряет процесс накопления капитала  в  наиболее  перспективных  направлениях  общественного развития, определяющих научно-технический прогресс.

Регулируя с помощью налогового механизма сбалансированное развитие  страны  в  разрезе  административно-территориального деления, государство использует метод  свободных экономических зон.

Сутью  этого  метода  является  сравнительно  быстрый  экономический рост  региона  через  предоставление  режима  налогового благоприятствования.  Это  означает  приостановку  действия  части налогов  и  снижение  ставок  налогов   с  предприятий   и  организаций  данного региона на период действия этого режима.

В  связи  с  тем,  что  социальное  развитие  общества  является приоритетным  направлением  политики  государства,  те  предприятия, которые  осуществляют  инвестиции  в  социальную  сферу  и  проводят мероприятия,  направленные  на  сохранение  экологической безопасности страны и региона, освобождаются от налогообложения прибыли  в  той  ее  части,  которая  направляется  на  эти  цели.  Кроме того,  посредством  налогового  регулирования,  государство  также может  воздействовать   на платежеспособный спрос   населения, влияя   на производство  товаров и их  предложение.  Примером  может являться обложение цены  товара косвенными налогами (НДС, акциз, таможенная пошлина и др.). При сложившемся равновесии спроса и предложения на  рынке  товаров  любое  изменение  ставок  косвенных налогов приводит к нарушению равновесия между ними.