Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации на современном этапе

В 2011 году также  было принято решение возродить дорожные фонды. Федеральный дорожный фонд формируется в составе федерального бюджета. Его базовый объем на 2014 год установлен в размере 354,1 млрд. рублей. В последующем объем бюджетных ассигнований фонда должен быть не менее установленного «базового» и может корректироваться с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Пополнение дорожного фонда планируется за счет доходов, в частности, от:

- уплаты  акцизов на  нефтепродукты, подлежащих  отчислению  в федеральный бюджет;

- использования  имущества, входящего в состав  автодорог  общего использования;

- сборов  за проезд  иностранных автомобилей  по автомобильным  дорогам на территории Российской Федерации и т.д. 18

 Рассмотрим  динамику  повышения ставок акцизов  на  нефтепродукты в период с 2011г. по 2013г. включительно.(см Таблица 2 в Приложении 2) Возьмем три категории нефтепродуктов: автомобильный  бензин класса 3, дизельное топливо класса 3 и прямогонный бензин.   

Из  рисунка 1 (см. Приложение 3) видно, что увеличение цены на автомобильный  бензин  класса 3 в период с 2011-2013гг. значительное, почти в 2 раза, т.е. на 71 %.

Что касается дизельного топлива класса 3 (см. Рис. 2 в Приложении 4), то здесь увеличение цены составляет 133%, т.е. более чем в 2 раза.

Согласно рисунку 3 (см. Приложение 5) можно заметить, что цены на прямогонный бензин увеличивались несколько менее, примерно  в 1,5 раза, т.е. на 57%.

Таким образом, рассмотрев порядок исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты, а так же проанализировав изменения цены на  основные  виды нефтепродуктов в период с 2011-2013гг., можно с уверенностью сказать, что увеличение цен на нефтепродукты не заканчивается. Согласно одобренным планам правительства, дорожный фонд будет аккумулировать средства на содержание и строительство дорог, причем объем средств, выделенных в бюджете на дороги, каждый год будет увеличиваться на сумму акцизов на горюче-смазочные материалы. Анализ доходов от поступления акцизов на нефтепродукты за 2011-2013гг в Федеральный бюджет Российской Федерации, а также изменение ставок акцизов на последующие года будет рассмотрен в следующем параграфе.

 

2.2 Анализ доходов от поступлений акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет за 2011-2013гг. Изменение размера ставок акцизов на 2014-2016гг

 

Поступление доходов от акцизов на нефтепродукты, производимые на территории Российской Федерации в федеральный  бюджет за 2011г. составило 84313,1 млн. рублей (0,17% к ВВП), в том числе от акцизов на автомобильный бензин – 56553,6 млн. рублей, на дизельное топливо – 23 109,9 млн. рублей, от акцизов на моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 758,7 млн. рублей,  на прямогонный бензин – 3890,9 млн. рублей.

Доходы федерального бюджета от уплаты акцизов на нефтепродукты, производимые на территории Российской Федерации за 2012 год составило  88944,8 млн.рублей (0,19% к ВВП), в том числе с акцизов на автомобильный бензин – 56839,6 млн.рублей, на прямогонный бензин – 5362,7 млн.рублей, с акцизов на дизельное топливо – 25976,2 млн.рублей, на моторные масла для карбюраторных (инжекторных) и (или) дизельных двигателей – 766,3 млн. рублей.

Поступление доходов в Федеральный бюджет Российской Федерации  на подакцизные нефтепродукты, производимые на территории Российской Федерации за 2013 год составило 140787,5 млн. рублей( 0,25% к ВВП). Из них: от акцизов на автомобильный бензин – 87191,2 млн. рублей, от акцизов на прямогонный бензин – 7916,8 млн. рублей, от акцизов на дизельное топливо – 44509,4 млн. рублей, от акцизов на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 1170,1 млн. рублей.

Таким образом, доход от акцизов на нефтепродукты, поступающий в Федеральный бюджет страны с каждым годом увеличивается. В 2012 году по отношению к 2011 году сбор от акцизов на нефтепродукты увеличился на    4631,7млн. рублей, что составляет увеличение на 5,5%. Сравнивая показатели поступления от акцизов на нефтепродукты в 2013 году по отношению к 2012 году, то в Федеральный бюджет поступило на 51842,7 млн. рублей больше, т.е. увеличение составляет 58,3%.

Поступление акцизов по подакцизным нефтепродуктам, производимым на территории Российской Федерации в Федеральный бюджет на 2014 год планируется  185319,6 млн. рублей, что составляет увеличение на 31,6%.Увеличение дохода по акцизам напрямую зависит от увеличения ставок по акцизам. В таблице 3(см. Приложение 6)  приведены измененные ставки акцизов на нефтепродукты на 2014-2016 гг.

В 2014-2015 годах ежегодное дополнительное повышение ставок акциза на нефтепродукты, а в частности на автомобильный бензин класса 4 составит 5% (до 9,916 тысячи и 10,858 тысячи рублей за тонну соответственно), в 2016 году ставка акциза на бензин этого класса должна сохраниться на уровне 2015 года.

Ставки акцизов на бензин класса 5 будет повышен в 2014 году дополнительно на 12% (до 6,45 тысячи рублей за тонну), в 2015 году — на 11% (до 7,75 тысячи рублей за тонну), в 2016 году — на 20% к уровню 2015 года (до 9,5 тысячи рублей за тонну).

Для бензина 3-го класса ставки акцизов составят в 2014 году 10,725 тысячи рублей  за тонну, что на 106% больше, чем в 2013 году, в 2015 и 2016 годах — 12,879 тысячи рублей за тонну, что составляет 20% к уровню 2014 года.

Для бензина, не соответствующего 3 классу, ставки составят 11,11 тысячи рублей за тонну в 2014 году, что на 16,8% выше по сравнению с 2013 годом, и 13,332 тысячи рублей соответственно за тонну в 2015-2016 годах, что составит повышение на 20%.

Для прямогонного бензина ставки акцизов повысятся в 2014 году на 17% (до 11,252 тысячи рублей за тонну), в 2015 году – на 20% (до 13,502 тысячи рублей за тонну), в 2016 году – на 8,6% (до 14,665 тысячи рублей за тонну).

Ставки акцизов для дизельного топлива на 2014 год в среднем повысятся на 29%, что составит 6,446 тысячи рублей за тонну.  Дополнительной индексации ставок акцизов на дизельное топливо на период с 2014 по 2016 год не предусматривается.

Суммы, подлежащие к оплате при взимании акцизов с 01 января 2014 года установлены Приказом Федеральной таможенной службы от 13 декабря 2013 года за №2359.19

      На  уменьшение  прогнозируемых сумм поступления  акцизов на нефтепродукты может  повлиять:

- снижение  облагаемых  объемов реализации прямогонного  бензина 

- снижение  доли автомобилей  легковых с  мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.) в общем объеме  реализации автомобилей легковых, что в свою очередь приведет к уменьшению объема реализации автомобильных бензинов.

Таким образом, был проведен  анализ поступления акцизов в федеральный бюджет Российской Федерации за 2011-2013гг. Данные этого анализа показали, что зачисление в федеральный бюджет доходов от уплаты акцизов на нефтепродуктыза 2011г. составило 84313,1 млн. рублей; за 2012г. – 88944,8 млн. рублей, что на 5.5% больше, чем в 2011 году, а в 2013г. – 140787,5, что на 58,2% больше, чем в 2012г. Также были приведены измененные ставки акцизов на нефтепродукты на 2014-2016гг, подсчитан процент их увеличения. Анализируя все вышеизложенное можно сделать вывод, что доход от поступления акцизов на нефтепродукты в бюджет страны играет немалую роль, и поэтому приковывает к себе пристальное внимание со стороны налоговых органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Действующая на сегодняшний день в России система акцизного  налогообложения характеризуется  громоздкостью, для налогоплательщиков является малопонятной, требует  больших расходов по налоговому администрированию  со стороны государства. При этом сформированный в Российской Федерации механизм взимания акциза не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что иногда  приводит к искажению объекта  акцизного налогообложения, порождает  немало возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса.20

Российские экономисты уделяют большое внимание проблемам совершенствования действующего механизма  исчисления и взимания акцизов, однако, главным образом, в их работах, учебных пособиях, монографиях проводится  в основном анализ нормативных  и инструктивных налоговых документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного  механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза.

На сегодня существуют некоторые  приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения  акцизами. Это - взимание акцизов  по операциям с нефтепродуктами, по операциям с алкогольной продукцией.  Казалось бы, с одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью  производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом  для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой  же стороны, интересы смогут удовлетворяться только при  компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.

Несмотря на новизну акцизов в Российской Федерации и некоторые несовершенства законодательства, федеральный бюджет имеет значительные поступления по данному виду налогообложения. Акциз является очень динамичным налогом, и в перспективе его ожидает множество положительных изменений.

В качестве предложения о совершенствовании законодательства об акцизном налогообложении, в частности об акцизах на нефтепродукты, можно сказать о необходимости внесения поправки  в законы, которая исключила бы возможность создания новых юридических лиц на производственных площадях предприятий, накопивших налоговую задолженность. Необходимо также предоставить участникам нефтяного рынка право свободного доступа к данным государственного реестра выданных лицензий и установить обязанность участников нефтяного рынка осуществлять проверку предоставляемых им лицензий.

Акцизы по такому товару, как автомобильный бензин  целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данному товару, контролю должны подлежать лишь объемы производства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая и пятая. – М.: Инфра-М., 2012. – 456 с.
3. О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: федеральный закон от 13 сентября  2013 г. № 269-ФЗ // Российская газета. –  2013. – 13 сентября.
4. О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 203-ФЗ // Российская газета. –  2012. – 29 ноября.
5. О Федеральном бюджете на 2003 г.: федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ // Российская газета. –  2002. – 24 декабря.
6. Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93: постановление Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. №301 // Российская газета. – 1993. – 30 декабря.
7. Суммы, подлежащие к оплате при взимании акцизов с 1 января 2014 г.: приказ Федеральной таможенной службы от 13 декабря 2013 г. №2359  // Российская газета. –  2013. – 13 декабря.
8. Бабанин, В. А. Основные аспекты налогообложения акцизом на нефтепродукты / В. А. Бабанин, Н.П. Воронина // Аудит. – 2013. - №12. – С. 39-45.
9. Брызгалин, А.В. Новое в налогообложении /А.В. Брызгалин. – М.: Налоги и финансовое право, 2013. – 168 с.
10. Брызгалин, А.Н. Комментарий к главе 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации / А.Н. Брызгалин, В.А. Берник, А.М.  Головкин // Хозяйство и право. – 2013. - №8. – С. 3-5.
11. Горский, И.В.  Налоги в рыночной экономике / И.В. Горский. – М.: АНКИЛ, 2012. – 389 с.
12. Габдрахманов, И.Н. Нефтяным месторождениям должна помочь гибкая налоговая система / И.Н.  Габдрахманов //Финансы. – 2012. – №7. – С. 26-27.
13. Давыдова, И.А. Об обложении акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. –  2012. – №1. – С. 15-20.
14. Давыдова, И.А. Об обложении акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. –  2012. – №2. – С. 18-22.
15. Давыдова, И.А. Об обложении акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. –  2012. – №3. – С. 8-12.
16. Давыдова, И.А. Операции с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения / И.А. Давыдова //Налоговый вестник. –  2012. – №11. – С. 32-39.
17. Давыдова, И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами / И.А. Давыдова // Налоговый вестник. – 2013. – № 3. – С. 16-20.
18. Давыдова, И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами / И.А. Давыдова //Налоговый вестник. – 2013. – №4. – С. 17-21.
19. Журавлев, В.Н. Горюче-смазочные материалы. Бухучет и налогообложение / В.Н. Журавлев // Аудиторские ведомости. – 2013. –  № 6. – С. 31-34.
20. Зрелов,  А.П.  Налоги и налогообложение  / А.П. Зрелов, Ю.Ф. Кваша, М.Ф. Харламов. – М.: Высшее образование, 2013. – 579 с.
21. Караханян, С.Г. Налоговые споры: Проблемы, анализ, решение / С.Г. Караханян. – СПб.: Бератор-паблишинг, 2012. – 213 с.
22. Кашин, В.И.  Проблемы акцизов на нефтепродукты / В.И. Кашин // Аудитор. – 2013. – №10 – С. 15.
23. Козырин, А.Н. Акцизы в системе таможенных платежей / А.Н. Козырин //Финансы. – 2012. – №1. – С. 22-28.
24. Козырин, А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования / А.Н. Козырин //Финансы. – 2012. – №9. – С. 19-24.
25. Липин, С.С. Налоги как регулятор экономического развития страны / С.С.  Липин // Аудитор. – 2013. – №7 – С. 20.
26. Пансков, В.Г.  Налоги и налогообложение в  Российской Федерации / В.Г.  Пансков. – М.: Книжный мир, 2013. – 258 с.
27. Разовский, Ю.В. Платежи, акцизы и налоги горнодобывающих предприятий / Ю.В. Разовский //Финансы. – 2012. – №8. – С. 30-34.
28. Скиба В.А. Маленькие компании и большой нефтяной бизнес / В.А. Скиба // Деловой экспресс. – 2012. – №4. – С. 35.
29. Шепенко, Р.А. Юридическая природа акцизов/ Р.А. Шепенко. – Ростов на Дону, 2012. – 596 с.
30. Юткина,  Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 426 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.

2 О Федеральном бюджете на 2003 г.: федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ // Российская газета. –  2002. – 24 декабря.

3 Бюджетный кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья, четвертая и пятая. – М.: Инфра-М., 2012. – 456 с.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.

5 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.

6 Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93: постановление Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. №301 // Российская газета. – 1993. – 30 декабря.

7 О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации: федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 203-ФЗ // Российская газета. –  2012. – 29 ноября.

8 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.

9 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.

10 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.

11 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Инфра-М., 2013. – 456 с.

12 Журавлев В.Н. Горюче-смазочные материалы. Бухучет и налогообложение// Аудиторские ведомости. – 2013. –  № 6. – c. 31.

13 Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами //Налоговый вестник. – 2013. – №4. – c. 18.

14Козырин А.Н. Акцизы в системе таможенных платежей // Финансы. – 2012. – №1. – c. 25.

15Брызгалин А.В. Новое в налогообложении. – М.: Налоги и финансовое право, 2013. – C. 150.

16Брызгалин А.В. Новое в налогообложении. – М.: Налоги и финансовое право, 2013. – C. 150.

17 Бабанин В. А., Воронина Н.П. Основные аспекты налогообложения акцизом на нефтепродукты // Аудит. – 2013. - №12. – с. 41.

18 Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами // Налоговый вестник. – 2013. – № 3. – с. 18.

19 Суммы, подлежащие к оплате при взимании акцизов с 1 января 2014 г.: приказ Федеральной таможенной службы от 13 декабря 2013 г. №2359  // Российская газета. –  2013. – 13 декабря.

20 Кашин В.И.  Проблемы акцизов на нефтепродукты // Аудитор. – 2013. – №10 – с. 15.