Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации на современном этапе

 

 

1.2 Характеристика основных  элементов акциза по операциям  с нефтепродуктами

 

Как было сказано ранее, в соответствии со ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации к подакцизным товарам  относятся следующие виды нефтепродуктов:

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для  карбюраторных  (инжекторных) или(и) дизельных  двигателей;

- прямогонный бензин.5

Перечень продукции, в  том числе  и вышеназванных  видов  нефтепродуктов, закреплен в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 за N 301.

Общероссийский классификатор продукции дает полный перечень  подакцизных нефтепродуктов.6 (см Таблица 1 в Приложении 1)

Например, к подакцизным  нефтепродуктам не относится масло индустриальное (код подгруппы 02 5340 7 по ОК 005-93) или масло компрессорное (код подгруппы 02 5370 0 по ОК 005-93), так как они являются самостоятельными видами масел.

Для прямогонного бензина исчисление акциза предусмотрено в ст. 181 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного  газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также  продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина  и продукции нефтехимии.

Для возможности налогообложения бензиновой фракцией является только смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.7

Все перечисленные ранее  нефтепродукты являются подакцизными товарами независимо от их предназначения.

Что касается объекта налогообложения, то из статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что плательщиками  акцизов могут быть   индивидуальные предприниматели или организации, если они совершают с подакцизными товарами операции, признаваемые объектом обложения акцизами. 8

Так же, в соответствии со ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации к операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, относится продажа на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.9

Таким образом, акцизами облагается реализация (продажа) подакцизных товаров, под которой понимается  передача права собственности на товар. Однако, реализация подакцизных товаров считается объектом обложения акцизами только в том случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров. Единственной  операцией, признаваемой объектом обложения акцизами, является операция, совершаемая не производителями подакцизных товаров, а комиссионерами, является реализация лицами переданных им на основании приговоров или решений судов (или других уполномоченных органов) конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, а также тех подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые в обязательном порядке подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Иногда объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по продажи товаров при их передаче не происходит смены собственника, однако ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. К таким операциям относятся:

-  передача на территории  Российской Федерации подакцизных  товаров, произведенных из давальческого  сырья, собственнику этого сырья  либо третьим лицам (в том числе  получение подакцизных товаров  в собственность в счет оплаты  услуг по производству подакцизных  товаров из давальческого сырья). Из этого следует, что при производстве  нефтепродуктов из давальческого  сырья плательщиком акциза всегда  является переработчик этого  сырья;

Пример 1. Некая организация - собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающей организацией на оказание услуги по переработке сырья с целью получения автомобильного бензина. В данном случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче бензина собственнику либо при передаче его любому третьему лицу по указанию собственника.

-   передача по подразделениям  в организации произведенных  подакцизных товаров для последующего  производства неподакцизных товаров, исключение составляет передача  полученного прямогонного бензина  для дальнейшего производства  продукции нефтехимии в подразделении  организации, имеющей свидетельство  о регистрации лица, совершающего  операции с прямогонным бензином;

-  передача на территории  Российской Федерации субъектами  произведенных ими подакцизных  товаров для личных нужд;

Пример 2. Если нефтеперерабатывающая организация производит автомобильный бензин и  использует какую-либо часть этого бензина для личных нужд (заправки собственного автотранспорта), то на объемы бензина, передаваемые на эти цели, должен начисляться акциз.

-    передача на  территории Российской Федерации  полученных или произведенных  подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые  фонды кооперативов, а также непосредственно  в качестве взноса по договору  простого товарищества (договору  о совместной деятельности);

-  передача произведенных  подакцизных нефтетоваров на  переработку на давальческой  основе. 10

Пример 3. Некая организация произвела автомобильный бензин класса 3 и на давальческих основах передает этот бензин для получения из него более высококлассного бензина 4, 5. В данном случае производитель прямогонного бензина будет начислять акциз при передаче бензина класса 3 на переработку.

Следовательно, объект обложения акцизами нефтепродуктов, произведенных или полученных на территории Российской Федерации, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и продают (или передают) подакцизные нефтепродукты собственного производства (исключение составляют операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).

Если нефтепродукты были произведены за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами осуществляется при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию России. Акциз на ввозимые нефтепродукты уплачивается на таможне.

Налоговая база при продаже (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных  (или полученных) налогоплательщиком подакцизных нефтепродуктов определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

В таком же порядке  считается налоговая база при  реализации конфискованных и (или) бесхозных  подакцизных товаров, а также подакцизных  товаров, от которых отказались в пользу государства и которые подлежат непосредственному обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Налоговая база при получении  прямогонного бензина организацией или частным предпринимателем, имеющим свидетельство на его переработку, определяется объемом полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

Налоговым периодом считается календарный месяц текущего года.

В этом параграфе была дана классификация подакцизных нефтепродуктов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. На конкретных примерах были рассмотрены такие элементы налога, как плательщики и объекты налогообложения, порядок исчисления налоговой базы. Анализируя все вышеизложенное можно сделать вывод, что налоговое законодательство не является полностью совершенным, что позволяет недобросовестным налогоплательщикам уклонятся от акцизного налогообложения. Порядок исчисления  и взимания акцизов на нефтепродукты, а также динамика роста налоговых ставок будет рассмотрена в следующем параграфе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Анализ механизма  исчисления и взимания  акцизов на нефтепродукты  в Российской Федерации  на современном  этапе

 

2.1 Порядок исчисления  и взимания акцизов  на нефтепродукты, динамика роста налоговых ставок  на нефтепродукты в период  с 2011-2013гг

 

С 1 января 2011 года вступили в силу изменения и поправки, внесенные в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации. В результате этого был изменен порядок исчисления и уплаты акцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров.11

При совершении действий с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок операций:

1) при  продаже нефтепродуктов  сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком  в расчетных документах и счетах-фактурах  не выделяется;

2) при  передаче нефтепродуктов  лицам,  не имеющим надлежащего  свидетельства, сумма акциза, исчисленная  налогоплательщиком предъявляется  к оплате собственнику давальческого  сырья или материалов. В расчетных  документах и счетах-фактурах  соответствующая сумма акциза  выносится отдельной строкой. 12

При совершении действий с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается  в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная  налогоплательщиком по операциям  приплюсовывается в стоимость  подакцизных нефтепродуктов. Сумма  акциза, подлежащая к уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

2) сумма акциза, исчисленная  налогоплательщиком по операциям  включается собственником нефтепродуктов  непосредственно  в стоимость  подакцизных нефтепродуктов. Сумма  акциза, подлежащая к уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету  при исчислении налога на прибыль  организаций;

3) сумма  акциза, исчисленная  налогоплательщиком  по операциям  в случае передачи  подакцизных  нефтепродуктов лицу, имеющему необходимое  свидетельство, в стоимость  передаваемых  подакцизных нефтепродуктов  не  включается. Сумма акциза, исчисленная  налогоплательщиком по операциям  в случае передачи подакцизных  нефтепродуктов лицу, не имеющему  необходимого документа (свидетельства), включается в стоимость передаваемых  подакцизных нефтепродуктов. Сумма  акциза, подлежащая к уплате налогоплательщиком, относится у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету  при исчислении налога на прибыль  организаций. 13

Налогоплательщик  также имеет право на уменьшение суммы  акциза по подакцизным товарам, на установленные  налоговые вычеты. Таким вычетам подлежат:

1. суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком при последующим  использовании подакцизных нефтепродуктов  в производстве различных других  подакцизных нефтепродуктов, в том  числе при розливе и (или) смешении;

2. суммы акциза, уплаченные  лицами, имеющими необходимые документы (свидетельство), при ввозе подакцизных  нефтепродуктов на таможенную  территорию Российской Федерации. 14

Сумма акциза, надлежащая уплате налогоплательщиком, проводившим операции, считающиеся объектом налогообложения считается по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде больше суммы акциза, исчисленного по проданным подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, переходит в  зачет в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Данные суммы направляются в отчетном налоговом  периоде и в течение трех налоговых  периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или  сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. 15

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с передвижением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которую не зачли, подлежит возврату налогоплательщику по его непосредственному заявлению.

Уплата  акциза при совершении операций, считающихся объектом налогообложения в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом:

- имеющие  только свидетельство  на оптовую  продажу, уплачивают  акциз не  позднее 25-го числа 2-го  месяца, следующего за истекшим  налоговым  периодом;

- имеющие  только свидетельство  на розничную  продажу, уплачивают  акциз не  позднее 10-го числа  месяца, следующего  за истекшим  налоговым периодом. 16

Сумма акциза по каждому виду подакцизных  товаров (в том числе при ввозе  на территорию Российской Федерации) исчисляется как  произведение налоговой базы и соответствующей ей  налоговой ставки (ст. 194 Налогового кодекса Российской Федерации):

А = НБ х Ст,

 где А — сумма  акциза;

НБ — налоговая база (объем проданной или переданной продукции) в натуральном выражении;

Ст — ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т сырья). 17

С 1 января 2011года, помимо внесения изменений в Налоговый Кодекс по взиманию акцизов на нефтепродукты, с целью  стимулирования  и повышения качества нефтепродуктов была введена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок по мере повышения класса указанных нефтепродуктов.