Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации на современном этапе

Содержание

С.

Введение.......................................................................................................3

Глава 1 Сущность акцизного налогообложения операций с нефтепродуктами.....................................................................................................5

1.1 История возникновения  и развития акцизов на нефтепродукты...................................................................................................5

1.2 Характеристика основных  элементов акциза по операциям  с нефтепродуктами………………………………………………………………...10

Глава 2  Анализ механизма  исчисления и взимания  акцизов на нефтепродукты  в Российской Федерации  на современном  этапе………….16

2.1 Порядок исчисления  и взимания акцизов  на нефтепродукты, динамика роста налоговых ставок  на нефтепродукты в период  с 2011-2013гг..............................................................................................................16

2.2 Анализ доходов от  поступлений акцизов на нефтепродукты  в федеральный бюджет за 2011-2013гг. Изменение размера ставок акцизов  на 2014-2016гг………………………………………….…………………………....21

Заключение................................................................................................25

Библиографический список……………………………………………..27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию – товары, входящие в специальный перечень.

Акцизы, как известно, являются одной из древних форм обложения, впервые акцизы упоминались в источниках эпохи Древнего Рима. Современный этап развития акцизов в Российской Федерации связан с переходом страны к рыночной экономике и становлением налоговой системы, и в частности принятием Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогообложения операций с нефтью и нефтепродуктами на каждом историческом этапе являлось важным источником формирования доходной части бюджетов различных уровней.

Тема данной работы очень актуальна, так как на данный момент акцизы являются вторым по величине налогом после налога на добавленную стоимость. Множество нововведений в рамках акцизного налогообложения вызвали большое количество вопросов, противоречий и споров в кругу плательщиков акцизов на нефтепродукты и требуют тщательного изучения.

Важным фактом является то, что Россия  - один из крупнейших поставщиков нефтепродуктов на мировой рынок, однако, частное предпринимательство в этой области не достаточно развито, но это не препятствует получать в бюджет крупные вливания по этому налогу.

Вопрос акцизного налогообложения  имеет широкое освещение в экономической литературе развитых стран, на основе чего можно сделать вывод, что данный вопрос представляет собой сложный и при этом важный объект изучения, и исследования в этой области имеют широкое востребование в современном обществе.

Целью данной курсовой работы является анализ особенностей обложения акцизами нефтепродуктов и разработка направлений развития и совершенствования действующего порядка исчисления и уплаты акцизов.

Для достижения цели курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• освятить историю возникновения и развития акцизов на нефтепродукты;
• дать характеристику основных элементов акцизов на нефтепродукты;
• проанализировать порядок исчисления и взимания акцизов на нефтепродукты, проследить динамику роста налоговых ставок на нефтепродукты в период с 2011 по 2013 год;
• провести анализ доходов от поступления акцизов на нефтепродукты  в федеральный бюджет за 2011-2013 гг., привести данные об изменение размеров ставок акцизов на 2014-2016гг.

Объектом данной курсовой работы является действующая система обложения акцизами нефтепродуктов в Российской Федерации.

Предметом исследования курсовой работы является отношения налоговых органов и налогоплательщиков по поводу уплаты акцизного налога на нефтепродукты.

При написании данной курсовой работы были использованы следующие методы исследования: анализ статистических данных, обобщение информации об акцизном налогообложении за разные периоды времени, сравнение показателей, графическое изображение материала в виде таблиц и рисунков. Была проведена работа с нормативно правовыми актами в сфере налогообложения, в частности с Налоговым кодексом Российской Федерации, также была использована информация из учебных материалов и монографий таких авторов, как А. Н. Брызгалин, С. Г. Караханян, Р. А. Шепенко и другие.

Глава 1 Сущность акцизного налогообложения операций с нефтепродуктами

 

1.1 История возникновения  и развития акцизов на нефтепродукты

 

Группа товаров, объединяемая понятием «нефтепродукты» (горюче-смазочные материалы), в  большинстве государств является подакцизной. А широкое распространение налогообложение  нефтепродуктов получило после энергетического  кризиса в 70-х гг. 20 века. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в российской экономике, с другой же стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного производства и потребления широкого круга товаров.

В России акцизы определяет глава  22    Налогового кодекса Российской федерации на следующие нефтепродукты:

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для карбюраторных (инжекторных) или (и) дизельных  двигателей,

• прямогонный бензин.1

До 1 января 2001 г. единственным подакцизным нефтепродуктом был  автомобильный бензин, а  моторные масла и дизельное топливо для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагались налогом на реализацию горюче-смазочных материалов. После отмены этого налога они были включены в перечень подакцизных товаров.

С 1 января 2003 г. вступила в  силу совершенно новая система  налогообложения акцизами нефтепродуктов на территории России - был введен порядок  налогообложения нефтепродуктов, предусматривающий  перенос части налоговой нагрузки с производителей (нефтеперерабатывающих  организаций и объединений) на лиц, осуществляющих оптовую  и розничную торговлю этими товарами.

Основным  моментом нового порядка налогообложения являлось то обстоятельство, что появление объекта налогообложения ставилось  в зависимость от наличия у  организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией  нефтепродуктов, соответствующего документа, определенного законом как свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (свидетельство).

Система налогообложения  акцизами на нефтепродукты была устроена  таким образом, что каждый имеющий  свидетельство продавец нефтепродуктов, начисливший при их получении  акциз, при условии подтверждения  факта уплаты акциза покупателем, имеющим  свидетельство, имеет право на налоговый  вычет уплаченной суммы акциза. Иными словами действовал зачетный механизм, аналогичный налогу на добавленную стоимость (НДС). По нефтепродуктам, направляемым на реализацию в розницу, лицами, имеющими такой документ, сумма акциза не могла  быть предоставлена к вычету, а также  прерывалась цепочка вычетов  и при реализации лицу, не имеющему свидетельства.

Введение с 1 января 2003 г. абсолютно нового порядка налогообложения  нефтепродуктов было необходимо целым  рядом причин.

1.Так как в связи  с  отменой с 1 января 2003 г. налога  на пользователей  автомобильных  дорог и налога с владельцев  транспортных средств  нужно было  компенсировать выпадающие доходы  в  бюджеты субъектов  России.

Для этого в соответствии с Федеральным законом от 24 декабря 2002 г. под №176-ФЗ «О федеральном бюджете  на 2003 год» поступления от акцизов  на нефтепродукты стали распределяться следующим образом: 40% - в федеральный бюджет, 60% - в бюджеты субъектов Российской Федерации. Кроме этого, были проиндексированы ставки акцизов на нефтепродукты на 47%. 2

С 1 января 2014 года согласно ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доход федерального бюджета будет отчисляться 28% от собранного акциза, а 72% акцизных сборов будет оставаться в бюджете региона.3

Новый закон о  порядках  налогообложения  нефтепродуктов должен был  перенести  налоговую нагрузку с производителей (нефтеперерабатывающих организаций и объединений) на организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю этими товарами, что, как предусматривалось, позволит распределять уплату акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления этих нефтепродуктов  на данных территориях, в то время как прежний порядок позволял собирать акциз только в тех субъектах Российской Федерации, где располагаются крупные нефтеперерабатывающие заводы (НПЗ), а их не так много.

2. Эта мера также была  необходима для решения существующей  проблемы в сфере потребления  и реализации подакцизных нефтепродуктов, как налоговых потерь в результате  больших объемов реализации автомобильного  бензина, находящегося в «теневом»  обороте. Этот порядок, позволяющий  проследить всю цепочку от  производителя  до потребителя, должен  был вывести  этот нефтепродукт  из нелегального бизнеса. С 1 января  2003 г. на прямогонный бензин была установлена  нулевая ставка, что стало возможным отслеживать его оборот.

3. При осуществлении  контроля  налогообложения нефтепродуктов  по всей длине цепочке «производитель - посредник – продавец» налоговые органы могли иметь  возможность администрировать не только акциз, но также и НДС, и налог  на прибыль, так как отслеживаются  объемы оборота нефтепродуктов и  прибыль, получаемая от их реализации.

Кроме этого, так как получение  налогового вычета продавцом по нефтепродуктам, реализованным лицам, имеющим свидетельство, не зависел от факта уплаты акциза покупателем, были сокрытия, которые привели к значительным потерям бюджета. За четыре года недоимка по акцизам на нефтепродукты выросла в 15 раз.

До 1 января 2007 г. объект налогообложения  акцизами по подакцизным нефтепродуктам коренным образом отличался от объекта  налогообложения по другим подакцизным  товарам. В соответствии с новым  порядком объектом налогообложения  акцизами считались операции по получению  нефтепродуктов налогоплательщиком. Под  получением подразумевается:

• покупка нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счет уплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• оприходование подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов на собственных нефтеперерабатывающих производствах (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, полученных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

Объектом обложения акцизами являлась и передача собственнику, не имеющему соответствующего документа (свидетельства), нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья и материалов.

В 2005 - 2006 гг. в Налоговый кодекс были внесены  два существенных изменения, по вопросам взимания акцизов на нефтепродукты.

1. С 1 января 2006 г. ставка акцизов  на прямогонный бензин была  изменена. До этого времени в  России в течение двух лет  прямогонный бензин, являясь подакцизным  товаром, облагался по нулевой  ставке.

Исходя из того, что прямогонный бензин используется в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, и во  избежания повышения цен на данную продукцию, были введены новые условия исчисления акциза на прямогонный бензин, предусматривающие выдачу свидетельства на переработку прямогонного бензина, наличие которого у лица, производящего на основе прямогонного бензина продукцию нефтехимии, не только определяет его обязанность как плательщика акциза начислить по полученному (приобретенному) прямогонному бензину акциз, но и дает ему право, во-первых, получать его (от имеющих свидетельство поставщиков) по цене без акциза, а во-вторых, на налоговые вычеты начисленной суммы.

2. С 1 января 2007 г. прекращено  действие 4-х летнего  применения  зачетной системы  уплаты акцизов, в соответствии с  которой объектом  налогообложения  является приобретение  бензина налогоплательщиками, имеющими  необходимые документы (свидетельство) на осуществление  операций с  нефтепродуктами. Одновременно был  введен  действовавший до 2003 г. в  России порядок уплаты таких  акцизов организациями - производителями  нефтепродуктов.4

Ставки акцизов на нефтепродукты  не изменялись с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисной  ситуацией в экономике,  снижением  доходов субъектов Российской Федерации, начиная с 2010г., возникла необходимость  проиндексировать эти ставки акцизов.

В этом параграфе была рассмотрена история возникновения, развития и изменения акцизов на нефтепродукты в Российской Федерации, меры, направленные на улучшения порядка сбора акцизов. Данный налог является достаточно молодым, но  на протяжении своего развития претерпел ряд изменений, позволяющих заметить положительную динамику в поступлениях в бюджет денежных средств от акцизного налогообложения. Характеристика основных элементов акциза по операциям с нефтепродуктами, перечень подакцизных нефтепродуктов будет рассмотрен в следующем параграфе.