Анализ использования льгот в системе налогообложения юридических лиц

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Перспективы развития налоговых льгот в системе налогообложения юридических лиц

 

Одним из наиболее значимых предложений по изменению налогового законодательства является отмена единого социального налога (ЕСН). В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года, ЕСН  заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

 

Страховые взносы

 

С 2011 год установлены следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%

- в фонды обязательного медицинского страхования – 5.1%

- в Фонд социального страхования – 2.1%

Для указанных выше отдельных категорий страхователей пониженные тарифы страховых платежей на обязательное пенсионное страхование будут повышаться в течение переходного периода с 2011 до 2015 года. Так, в 2011-2012 годах они будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 16%, в 2013-2014 годах – по тарифу 21%. С 2015 года указанные категории страхователей будут уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд по тарифу 26%. С 2011 года страхователи, применяющие упрощенную систему налогообложения либо уплачивающие единый налог на вмененный доход, переходят на общий (единый) тариф 26%.7

Налог на добавленную стоимость

 

Данный налог, является одним из наиболее важных источников доходов бюджета, но при этом являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования. Поэтому при рассмотрении вопросов совершенствования НДС предлагается решить следующие проблемы:

- необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

- целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов;

- требуется разработать порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов-фактур в рамках электронного документооборота счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи. 8

 

Транспортный налог

 

Относительно транспортного налога были обрисованы следующие перспективы. В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов РФ, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов предполагалось с 2010 г. внести в гл. 28 НК РФ следующие изменения:

- предоставить органам власти  субъектов РФ право устанавливать  ставки транспортного налога  в зависимости от года выпуска  транспортного средства, а также от его экологического класса;

- увеличить средние ставки транспортного  налога, установленные ст. 361 НК РФ, в два раза, при этом сохранив  действующий в настоящее время  минимальный уровень налоговых  ставок, разрешив органам власти  субъектов РФ уменьшать данные ставки не в пять, а в десять раз. Такой порядок позволит региональным властям при желании не повышать налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств либо увеличить ставки транспортного налога на отдельные категории с целью пополнения бюджетных доходов.9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Анализ системы налогообложения дает возможность использования налоговых льгот юридическими лицами, решить проблему правомерности применения налоговых льгот, решить разногласия между представителями власти и лицами, которые обязаны платить налоги.

Система законодательства о налогах и сборах в России представлена в Налоговом кодексе Российской Федерации и в принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Эта литература доступна для любых лиц, которые хотят ознакомиться с законодательством.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы для юридических лиц предоставляются по страховым взносам, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество юридических лиц, транспортному налогу, налогу на прибыль, акцизам, государственной пошлине, земельному налогу. Мы рассмотрим более подробно только три налога, а именно: страховые взносы, налог на добавленную стоимость и транспортный налог. Страховыми взносами не подлежат обложению государственные пособия, в том числе пособия по обязательному медицинскому страхованию и все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; с выполнением  физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность и другое.  Также не подлежат обложению страховыми взносами оплата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников; стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам; стоимость проезда работников и членов их семей к месту отпуска и обратно; суточные и другие целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие виды выплат. В налоге на добавленную стоимость не подлежит налогообложению предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам, аккредитованным в Российской Федерации. Также не подлежит налогообложению реализация медицинских товаров и услуг; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуг по перевозке пассажиров; ритуальных услуг; ремонтно-реставрационных и восстановительных работ; услуг в аэропортах Российской Федерации; услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации; услуг в сфере образования по проведению воспитательного процесса, за  исключением консультационных услуг и другое. Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции: реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы; реализация товаров, работ, услуг производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; осуществление банками банковских операций; реализация изделий народных художественных промыслов; оказание услуг по страхованию; реализация руды и других драгоценных металлов для производства  драгоценных   металлов; оказание услуг адвокатами; услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха; выполнение научно-исследовательских работ за счет средств бюджетов и другие операции. В транспортном налоге не являются объектом налогообложения весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил; промысловые морские и речные суда; тракторы; транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти; транспортные средства, находящиеся в розыске; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Анализ использования налоговых льгот юридическими лицами был рассмотрен на примере упрощенной системы налогообложения. Для юридических лиц уплата единого налога заменяет уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога. Одним из преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в настоящее время является значительная экономия на уплате единого социального налога, исчисляемого с фонда заработной платы. Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Системы налогообложения были рассмотрены на примере двух предприятий, одно из которых находится на общем режиме налогообложения и уплачивает налог на прибыль, а другое применяет упрощенную систему налогообложения. В результате было выявлено, что при упрощенной системе налогообложения совокупные налоговые платежи уменьшаются примерно в два раза.

С 2010 года работодатели вместо единого социального налога уплачивают на будущее пенсионное обеспечение своих работников страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. С 2011 года будут установлены следующие тарифы страховых взносов:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%

- в фонды обязательного медицинского страхования – 5.1%

- в Фонд социального страхования – 2.1%

При рассмотрении вопросов совершенствования НДС предлагается продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки и внести изменения в порядок оформления счетов-фактур, а также требуется разработать порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счет-фактур в рамках электронного документооборота счет-фактор по телекоммуникационным каналам связи. Относительно транспортного налога были обрисованы следующие перспективы. В целях повышения налоговой автономии органов власти субъектов РФ, а также создания возможностей для повышения доходов региональных бюджетов предполагалось с 2010 г. внести в гл. 28 НК РФ следующие изменения – это предоставить органам власти субъектов РФ право устанавливать ставки транспортного налога в зависимости от года выпуска транспортного средства, а также от его экологического класса и увеличить средние ставки транспортного налога в два раза.

В перспективе развития налоговой политики Российской Федерации является поддержание сбалансированного уровня между налоговой нагрузкой, с одной стороны, и льготами, с другой стороны, который обеспечит экономический рост России и увеличит бюджетные доходы для решения важнейших государственных вопросов. Развитие налоговой системы России в будущем будет направлено на развитие российской экономики и обеспечения уровня доходов бюджета России.

 

 

 

 

 

 

 

Расчетная часть

Условие задачи.

В ООО «Прогресс» за отчетный период (квартал) в составе основных средств имеются 3 легковых автомобиля:

один – мощностью 90л.с. (налоговая ставка 25 руб. (п.2 ст.361 НК РФ) по Новосибирской области за 1л.с.)

два – мощностью 102л.с. (налоговая ставка 35 руб. (п.2 ст.361 НК РФ) по Новосибирской области за 1л.с.)

Требуется исчислить транспортный налог.

 

Решение.

Рассчитаем квартальный авансовый платеж по формуле:

Квартальный авансовый платеж = Налоговая база * Ставка налога * ¼ (п.3 ст.362 НК РФ).

1. Сумма налога за транспортное средство, мощностью 90л.с.

90л.с. * 25 руб. * ¼ = 563 руб.

2. Сумма налога за два транспортных средства, мощностью 102л.с.

102л.с. * 35 руб. * 2 * ¼ = 1785 руб.

3. Общая сумма налога за три транспортных средства

563 руб. + 1785 руб. = 2348 руб.

 

Ответ. Сумма транспортного налога составила 2348 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Статут, 2009. – 752 с. – (Кодексы от КонсультантПлюс)
2. Севастьянова Т.В. УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами. -М.: "Вершина", 2007, - 237 стр.
3. Специальный выпуск: «Все об упрощенной системе налогообложения». –М.: ООО НПО «ВМИ», 2008, - 57 стр.
4. Романовский М.В., Врублевская О.В.Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. -М.: "Статут", 2007, - 528 стр.
5. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) -5-е изд., 2008, - 720стр.
6. Крутякова Т, Мошкович М.Г. Упрощенка 2008. Переход. Применение. Возврат. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, - 279стр.   
7. Письмо МНС РФ от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения»
8. www.legal-consultation.org/bdir/article_1004/index.htm - Эксперт. Обзор юридической практики. Льготы для юридических лиц
9. www.consultant.ru – КонсультантПлюс – надежная правовая поддержка
10. www.minfin.ru – Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации
11. www.nalog.ru – Сайт налоговой службы РФ
12. www.pfrf.ru – Пенсионный фонд Российской Федерации

 

 

 

 

 

1 www.pfrf.ru – Пенсионный фонд Российской Федерации

2 www.legal-consultation.org/bdir/article_1004/index.htm - Эксперт. Обзор юридической практики. Льготы для юридических лиц

 

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Статут, 2009. – 752 с. – (Кодексы от КонсультантПлюс)

 

4 Письмо МНС РФ от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения»

 

5 Специальный выпуск: «Все об упрощенной системе налогообложения». –М.: ООО НПО «ВМИ», 2008, - 57 стр.

 

6 Письмо МНС РФ от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения»

 

7 www.pfrf.ru – Пенсионный фонд Российской Федерации

 

8 www.consultant.ru – КонсультантПлюс – надежная правовая поддержка

 

9 www.consultant.ru – КонсультантПлюс – надежная правовая поддержка