Анализ использования льгот в системе налогообложения юридических лиц

 

 

 

 

 

1.2.2 Налог на добавленную стоимость

 

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам, аккредитованным в Российской Федерации.

     Не подлежит налогообложению реализация:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

  - жизненно необходимой медицинской техники;

  - протезно-ортопедических изделий;

  - технических средств для профилактики инвалидности;

  - линз и оправ для очков;

2) медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных услуг.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях;

6) услуг по сохранению и использованию архивов;

7) услуг по перевозке пассажиров:

  - городским пассажирским транспортом общего пользования.

  - морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд;

8) ритуальных услуг;     

9) почтовых марок, лотерейных билетов;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11)1монет из драгоценных металлов, 
являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

12) долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и инвестиционных фондах, ценных бумаг;

13) услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;

14) услуг в сфере образования по проведению воспитательного процесса, за  исключением консультационных услуг;

15) ремонтно-реставрационных и восстановительных работ;

16) работ, выполняемых в период программ жилищного строительства для военнослужащих;

17) услуг на все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов;

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг) реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи Российской Федерации;

20) оказываемых учреждениями культуры и искусства;

21) услуг в сфере работ  по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг в аэропортах Российской Федерации;

23) работ по обслуживанию морских судов в период стоянки в портах;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств изготовлению или ремонту очковой оптики;

25) лома и отходов черных и цветных металлов.

Не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации следующие операции:

1) реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы.

2) реализация товаров, работ, услуг производимых и реализуемых:

  - общественными организациями инвалидов;

  - учреждениями созданными для достижения образовательных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

  - лечебно-производственными мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций;

4) операции, осуществляемые организациями между участниками расчетов и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

6) реализация изделий народных художественных промыслов;

7) оказание услуг по страхованию;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов;

9) реализация руды и других драгоценных металлов для производства  драгоценных   металлов;

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

11) внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров;

12) передача товаров  безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг адвокатами;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских работ за счет средств бюджетов;

17) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха;

18) проведение работ по тушению лесных пожаров;

19) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции.2

 

1.2.3 Транспортный налог

 

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт);

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.3

 

Глава 2 Анализ использования налоговых льгот юридических лиц

 

2.1 Понятие упрощенной системы налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) даёт возможность юридическим лицам добровольно перейти на уплату единого налога.

Одним из преимуществ применения упрощенной системы налогообложения в настоящее время является значительная экономия на уплате единого социального налога, исчисляемого с фонда заработной платы.

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вместо вышеупомянутых налогов в бюджет перечисляется единый налог. Налоги, не вошедшие в указанный перечень, уплачиваются организациями, перешедшими на упрощенную налогообложения, в общем прядке наряду со взносами на обязательное пенсионное страхование.

          Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Они также не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.4

          Объектом налогообложения и налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения может быть один из двух показателей5:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

          Объект налогообложения не может  меняться налогоплательщиком в  течение трех лет с начала  применения данного режима налогообложения.

          Если объектом налогообложения  являются доходы, то расчет налога  производится по ставке 6%:

Доходы от реализации + Внереализационные доходы * 6% = Единый налог

 

          Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15%:

Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Принимаемые расходы * 15% = Единый налог

 

2.2 Анализ использования  налоговых льгот юридических  лиц на примере упрощенной системы налогообложения

 

Рассмотрим анализ использования налоговых льгот юридических лиц на примере применения упрощенной системы налогообложения.

Разберем ситуацию, когда предприятие ЗАО «Радуга», основным видом деятельности которого является выполнение строительно-монтажных работ, открывает фирму ООО «Радуга – персонал». Основным видом деятельности ООО «Радуга – персонал» будет являться предоставление персонала по найму. При этом учредители обеих организаций – одни и те же лица.

Рассмотрим варианты налоговой нагрузки на эти предприятия.

Предположим, что ЗАО «Радуга» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает налог на прибыль, а ООО «Радуга – персонал» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Таблица 2.2.1 - Расчет налоговой нагрузки ЗАО «Радуга» при начислении фонда заработной платы при обычной системе налогообложения.

1. Фонд заработной платы, руб. (условно)	100 000
2. Единый социальный налог (включая  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) – по ставке 26%, руб.	26 000
3. Страховые взносы по страхованию  от несчастных случаев на производстве  – по ставке 1,2%, руб.	1 200
4. Уменьшение налога на прибыль  в результате уплаты налоговых  платежей, указанных в строках 2 и 3, руб. (стр. 2 + стр. 3 – стр. 4) х 20%	5 440
5. Общая налоговая нагрузка без  учёта НДС, который ЗАО «Радуга»  платит и в том и в другом  случаях (стр. 2 + стр. 3 – стр. 4), руб.	21 760

Источник: Письмо МНС РФ от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения»

 

В то же время при применении упрощенной системы налогообложения налоговая нагрузка будет следующей.

Таблица 2.2.2 - Расчёт совокупной налоговой нагрузки ЗАО «Радуга» и ООО «Радуга – персонал» при начислении фонда заработной платы при упрощенной системе налогообложения.

1. Вознаграждение ООО «Радуга  – персонал», включаемое в расходы  ЗАО «Радуга», руб. (условно). Размер  вознаграждения должен обеспечить  начисление фонда заработной  платы (100 тыс. руб.), страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, страхование от травматизма и добровольное социальное страхование (3%), а также минимальное вознаграждение	125 000
2. Фонд заработной платы ООО  «Радуга – персонал», руб.	100 000
3. Взносы ООО «Радуга – персонал»  на обязательное пенсионное страхование (14% от ФОТ), руб.	14 000
4. Взносы ООО «Радуга – персонал»  по страхованию от несчастных  случаев на производстве (1,2% от  ФОТ), руб.	1 200
5. Добровольные взносы ООО «Радуга  – персонал» на социальное  страхование с целью обеспечения работников пособиями по временной нетрудоспособности (3% от ФОТ), руб.	3 000
6. Уменьшение (экономии) налога на  прибыль для ЗАО «Радуга» на  разность между выручкой ООО  «Радуга – персонал» и прежним  фондом оплаты ЗАО «Радуга» (125 000 - 100 000) х 20%	5 000
7. Налоговая база ООО «Радуга  – персонал», облагаемая единым  налогом (УСН) по ставке 15%, руб. (стр.1 – стр.2 – стр.3 – стр.4)	9 800
8. Единый налог для ООО «Радуга  – персонал», руб. (стр.7 х 15%)	1 470
9. Совокупная налоговая нагрузка  ООО «Радуга – персонал» и ЗАО «Радуга», руб. (стр.3 + стр.4 + стр.5 – стр.6 + стр.8)	14 670

Источник: Письмо МНС РФ от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 «Об упрощенной системе налогообложения»

 

Из сопоставления двух таблиц видно, что при применении упрощенной системы налогообложения совокупные налоговые платежи уменьшаются не менее чем в два раза.6