Анализ доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов 2011 года (водный налог)

8) использование акватории  водных объектов для проведения  государственного мониторинга водных  объектов и других природных  ресурсов, а также геодезических,  топографических, гидрографических  и поисково-съемочных работ;

Информация об изменениях:Федеральным законом от 7 декабря 2011 г. N 417-ФЗ в подпункт 9 пункта 2 статьи 333.9 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по водному налогу

9) использование акватории  водных объектов для размещения  и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

10) использование акватории  водных объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей;

11) использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, связанных с  эксплуатацией судоходных водных  путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности  государства;

13) забор воды из водных  объектов для орошения земель  сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива  садоводческих, огороднических, дачных  земельных участков, земельных участков  личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории  водных объектов для рыболовства  и охоты.

Информация об изменениях:Федеральным законом от 4 декабря 2006 г. N 201-ФЗ в статью 333.10 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2007 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона

 

1.2.2 Порядок исчисления  водного налога

 

Согласно ст.333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма водного налога по итогам каждого  налогового периода исчисляется  как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой  ставки.

Поэтому целесообразно рассмотреть  налоговую базу и налоговые ставки водного налога.

1.2.3 Налоговая база

Глава 25.2 НК РФ приводит в  соответствие с частью первой НК РФ наименование элемента налогообложения, который характеризует физическую оценку объекта налогообложения, то есть заменяет название "платежная  база" названием "налоговая база".

По сути, подходы к определению  налоговой базы по сравнению с  Федеральным законом "О плате  за пользование водными объектами" не изменились, ст.333.10 НК РФ по отдельным  видам водопользования шире раскрывает налоговую базу либо указывает источник получения информации о величине налоговой базы.

Четыре типа объектов налогообложения  определяют четыре типа налоговой базы: объем воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и  производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

Так, при заборе воды налоговая  база представляет собой объем забранной  из водного объекта воды, который  определяется на основании показаний  водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования  воды по состоянию на 1-е число  каждого месяца.

Если же водоизмерительные  приборы отсутствуют, объем забранной  воды определяется исходя из времени  работы и производительности технических  средств, в частности с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени  работы и производительности насосов.

При невозможности определения  объема забранной воды исходя из показаний водоизмерительных приборов и времени работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления.

Налоговая база, определяемая как объем забранной воды, не уменьшается  на потери воды при заборе и транспортировке  и, как уже отмечалось выше, на объем  воды, переданной своим абонентам.

Если водопользователь осуществляет забор воды как для удовлетворения собственных нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

Налоговой базой при использовании  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в  плотах и кошелях гл.25.2 НК РФ предписывает определять налоговую базу как произведение объема древесины, сплавляемой в  плотах и кошелях, и одной сотой  расстояния сплава, выраженного в  километрах.

Предыдущий опыт исчисления платежей за пользование водными  объектами показал, что в основном были трудности с определением платы  при лесосплаве, так как было неправильно  складывать разные расстояния лесосплава, а затем умножать эту сумму  на ставку и на общий объем сплавляемой  древесины. В этом случае получается значительно завышенная сумма платы  по сравнению с правильно исчисляемой.

1.2.4 Налоговая ставка и налоговый период

 

Глава 25.2 НК РФ принципиально  меняет подходы к установлению налоговых  ставок.

Напомним, что Федеральный  закон "О плате за пользование  водными объектами" устанавливает  только предельные (максимальные и  минимальные) ставки платы по видам  водопользования в целом для  Российской Федерации, наделяя Правительство  РФ полномочиями дифференцировать предельные ставки по экономическим районам  и бассейнам рек, озерам и морям.

Конкретные ставки по категориям водопользователей определяются законодательными органами субъектов Российской Федерации, которые вправе предоставлять льготы отдельным категориям налогоплательщиков.

В отличие от платы за пользование водными объектами, ставки водного налога установлены  непосредственно ст.333.12 НК РФ и не могут быть изменены ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов  Российской Федерации, которые к тому же лишены права на предоставление льгот.

Вместе с тем сохранен принцип установления налоговых  ставок по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам и видам  водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения  налоговой базы (1 тыс. куб. м воды; 1 кв. км; 1 тыс. кВт.ч; 1 тыс. куб. м леса на 100 км сплава).

Если сравнивать ставки водного  налога с действующими ставками платы  за пользование водными объектами, то можно отметить их увеличение по сравнению с существующими максимальными  ставками.

Исключение составляет пользование  водными объектами для целей  гидроэнергетики, в отношении которого ставки водного налога ниже ставок платы за пользование водными объектами.

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного  объекта следует иметь в виду, что ставка налога установлена в  тысячах рублей за 1 кв. км в год.

Поэтому налог за отдельно взятый налоговый период - квартал - исчисляется как одна четвертая  суммы налога, исчисленной по годовой  налоговой ставке.

Следует отметить, что ставки платы за забор воды, использование  акватории водных объектов установлены  только по внутренним водным объектам, территориальному морю и внутренним морским водам; таким образом, на исключительную экономическую зону Российской Федерации юрисдикция налога, также как и платы за пользование  водными объектами, не распространяется.

В НК РФ установлены несколько  льготных ставок водного налога.

Во-первых, вновь появилась  льготная ставка при заборе воды из водных объектов для водоснабжения  населения, правда, с увеличением  по сравнению со ставкой платы  за пользование водными объектами, действовавшей до 1 января 2003 г., с 60 до 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Условия, связанные с забором  воды для водоснабжения населения, должны отражаться в лицензии, выдаваемой в установленном порядке МПР  России. Если водоснабжение населения  осуществляется не непосредственно  налогоплательщиком (забранная вода передается другим организациям) и  в лицензии не указано соответствующее  целевое использование воды, то налоговые  ставки за пользование водными объектами, связанное с забором воды для  населения, данным налогоплательщиком не применяются.

К забору воды для водоснабжения  населения относится забор воды только для водоснабжения жилого фонда городского, сельского, поселкового (государственного, муниципального, индивидуального, кооперативного, общественного, находящегося на балансе предприятий и организаций).

Потери воды при заборе и транспортировке до населения  относятся к собственным нуждам организаций ЖКХ, и водный налог  за данные объемы забранной, но впоследствии потерянной воды исчисляется по общеустановленной  налоговой ставке.

Объем забранной и потерянной непосредственно в домах и  квартирах воды облагается по пониженной налоговой ставке только в случае ведения отдельного учета использования  воды на эти цели. В противном  случае объем забранной и потерянной при заборе и транспортировке  воды исчисляется по общеустановленной  ставке.

Во-вторых, на четыре налоговых  периода 2005 г. распространяется льгота, установленная ст.2 Федерального закона от 28.07.2004 N 83-ФЗ, которым вводится в  действие гл.25.2 НК РФ: налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы  водоснабжения, исчисляют водный налог  по соответствующим ставкам с  коэффициентом 0,85 при заборе воды для  технологических нужд по объемам  забора воды в пределах установленных лимитов.

Если водопользователь самостоятельно не осуществляет эксплуатацию объектов теплоэнергетики, а только передает им забранную воду, он исчисляет  водный налог по налоговой ставке без применения коэффициента.

До 1 января 2003г. действовала  аналогичная льгота, предусматривавшая  исчисление платы за пользование  водными объектами в размере 30% от установленных ставок платы, но распространявшаяся не только на плательщиков, осуществлявших эксплуатацию объектов теплоэнергетики  и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, но и на плательщиков, осуществлявших добычу драгоценных металлов.

Поскольку водные ресурсы  являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз.

Лимиты водопотребления  утверждаются МПР России в целом  на год или на месяц и указываются  в лицензии. Лимиты водопотребления  устанавливаются по каждому водному  объекту, виду водопользования, а также  могут определяться по целям использования  забираемых вод (для собственных  производственных (технологических) нужд, для подачи сторонним водопотребителям - организациям, для водоснабжения населения и т.д.).

Поскольку налоговым периодом по водному налогу определен квартал, то и величина фактического забора должна сравниваться с квартальным  лимитом забора воды. Если водопользователю установлен только годовой лимит, то в целях налогообложения квартальная  величина лимита исчисляется делением величины годового лимита на четыре.

Если же утверждены месячные лимиты, то в целях налогообложения  суммируются лимиты месяцев, составляющих конкретный квартал.

Действующая применительно  к плате за пользование водными  объектами норма об исчислении платежей в пятикратном размере при  безлицензионном пользовании гл.25.2 НК РФ не предусмотрена, что, безусловно, снизит напряженность в отношениях налогоплательщиков, налоговых органов  и органов МПР России, и при  отсутствии лицензии водопользователь будет привлекаться к уплате налога по одинарным налоговым ставкам.

 

1.2.5  Уплата налога

Глава 25.2 НК РФ не оговаривает  решение вопроса о порядке  уплаты налога при нахождении водного  объекта на территории нескольких субъектов  Российской Федерации, в то время  как Федеральный закон "О плате  за пользование водными объектами" предусматривает, что суммы платы  в данном случае подлежат внесению в бюджет субъекта Российской Федерации  по месту нахождения налогоплательщика  с их последующим распределением между бюджетами тех субъектов  Российской Федерации, на территориях  которых находятся такие водные объекты в соответствии с заключаемыми бассейновыми соглашениями.

Вместе с тем при  решении вопроса об уплате водного  налога следует руководствоваться  тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться  по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования  водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов  Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут  быть определены параметры объекта  налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.