Анализ доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов 2012 года (налог на доходы с физических лиц)

- вычет на первого ребенка составит 1400 рублей;

- на второго ребенка – 1 400 рублей;

- вычет на третьего ребенка составит 3000 рублей;

- вычет на ребенка-инвалида – 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения.

- социальные налоговые вычеты:

Регулируются статьей 219 НК РФ. Налогоплательщик НДФЛ имеет право на получение социальных налоговых вычетов в части доходов, облагаемых по ставке 13%. Эти вычеты можно получить только в Федеральной налоговой службе по месту жительства, при этом необходимо подать налоговую декларацию по НДФЛ за тот год, в котором были произведены перечисленные ниже расходы. 

К социальным налоговым  вычетам относятся:

- суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей;

- суммы, уплаченные за лечение и медицинские препараты;

- суммы, уплаченные на финансирование будущей пенсии;

- суммы, перечисленные на благотворительные цели.

Если в одном налоговом  периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится, то есть если оплата за обучение или лечение в 2012 году то подать декларацию для получения налогового вычета необходимо не позднее 30 апреля 2013 года. Также, если за 2012 год сумма уплаченного налога была меньше суммы налогового вычета ее остаток не переносится и не будет возвращен.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в размере  фактически понесенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 тыс. руб. (далее – тыс.руб.). То есть максимальная сумма налога, возвращаемая налогоплательщику, составит 15 600 руб. (120 000 х 13%). Поэтому налогоплательщик, произведя несколько видов расходов, должен определиться, в отношении каких расходов он будет заявлять социальный налоговый вычет. Например, налогоплательщик в 2012 году заплатил за свое обучение 100 тыс. руб., лечение супруги - 40 тыс. руб., лечение своего отца - 50 тыс. руб., а также оплатил страховой взнос в сумме 20 тыс. руб. по договору личного добровольного пенсионного страхования. Несмотря на то, что фактические расходы налогоплательщика составили 210 тыс. руб., он вправе заявить вычет в сумме 120 тыс. руб. по расходам на обучение и частично на лечение.

- имущественные налоговые вычеты;

Все имущественные налоговые  вычеты по НДФЛ, точно так же как  и социальные, предоставляются только гражданам, подавшим налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства или в тот налоговый орган, в котором они состоят на учете как налогоплательщики. На имущественные вычеты по НДФЛ в отчетном налоговом периоде имеют право все физические лица:

- продавшие жилые дома или квартиры, которыми они владели на правах собственности менее трех лет и их совокупная стоимость не превышает 1 млн. руб.;

- продавшие иное имущество, которое было в их личной собственности менее трех лет и его совокупная стоимость не превышает 125 тыс. руб. В том случае, когда человек владел имуществом более трех лет, данный вид вычета полагается в размере полной стоимости такого имущества.

- приобретающие в Российской Федерации жилище (дом или квартиру) в собственность, но размер имущественного налогового вычета в таком случае не может превышать 100 тыс. руб.;

- израсходовавшие средства на новое строительство жилья, но размер имущественного налогового вычета, в этом случае, так же не может превышать 100 тыс. руб.

- профессиональные налоговые вычеты.

Согласно статье 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, а также:

- осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;

- занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица);

- выполняют работы или оказывают услуги по договорам гражданско-правового характера (и не являются индивидуальными предпринимателями);

- получают авторские или другие вознаграждения (вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства);

- являются авторами открытий, изобретений и промышленных образцов.

В статье 221 НК РФ установлено, что размер профессионального вычета зависит от категории налогоплательщика. Вычет предоставляется физическим лицам, зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Состав расходов, принимаемых  к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно. Особые правила для формирования суммы профессионального налогового вычета предусмотрены лишь для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. Указанные категории налогоплательщиков рассчитывают сумму профессионального вычета в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса (абзац 2 п. 1 ст. 221 НК РФ). Иными словами, к вычету они вправе принять расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в соответствии с нормами статей 252-269 НК РФ.

 

 

6.  Источник налога

 

Источник налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

 

 

7. Порядок исчисления налога

 

В большинстве  случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего работодатели) (п. 1 ст. 226 НК РФ). Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НК РФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. ст. 227, 227.1 НК РФ);

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно исчислить и заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НК РФ).

Сумму НДФЛ должны исчислить  по итогам налогового периода. Общие  правила ее исчисления установлены в ст. 225 НК РФ.

Для расчета НДФЛ необходимо:

1) по итогам налогового периода определить все доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п. 3 ст. 225, ст. ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).

2) определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).

3) определить налоговую базу (или налоговые базы, если были получены доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).

Сделать это нужно так:

- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%) нужно определять суммарно;

- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, нужно определять отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).

4) исчислить сумму налога с каждой налоговой базы.

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов  налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

5) Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 копеек отбрасывается, а сумма в размере 50 копеек и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

6) Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Особенности исчисления НДФЛ предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой, установлены в ст. 227 НК РФ. К лицам, занимающимся частной практикой, относятся частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные врачи, детективы и другие лица, имеющие право вести частную деятельность без регистрации в качестве предпринимателя (абзац 3 п. 1 ст. 2, ст. 23 ГК РФ, ст. ст. 2, 8 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1, ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», ст. 4 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», ст. 56 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных ВС РФ 22.07.1993 N 5487-1).

 

 

3. Уплата налога

 

1.3.1 Сроки представления налоговой декларации

 

Согласно статьям 228, 229 НК РФ физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны представлять декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) в следующих случаях:

- при получении вознаграждений от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера, договоров найма или договоров аренды любого имущества;

- при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав;

- при получении доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- при получении иных доходов, с которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- при получении доходов в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений полезных моделей и промышленных образцов;

- при получении от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

По общему правилу налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Исключения из общего правила (п.3 ст. 229 НК РФ):

- в случае прекращения выплат, указанных в статье 228 НК РФ, до конца налогового периода, физическое лицо обязано представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в 5-дневный срок со дня прекращения выплат;

- при прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьей 228 НК РФ, и выезде его за пределы Российской Федерации налоговая декларация предоставляется не позднее, чем за 1 месяц до выезда его за пределы Российской Федерации.

 

 

1.3.2 Сроки уплаты авансовых и основных платежей

 

Уплата налога российскими гражданами

На основании ст. 228 НК РФ физические лица – налогоплательщики уплачивают НДФЛ в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплачивается налог по месту жительства. Сумма НДФЛ, которую следует заплатить, отражена в налоговой декларации 3-НДФЛ. Категории налогоплательщиков, которые обязаны заплатить налог:

– физические лица, исходя из сумм вознаграждений, полученных от организаций (или иных физических лиц), не являющихся налоговыми агентами на основании договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма или аренды;

– физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества;

– физические лица, получившие выигрыши;

– физические лица, получившие от других граждан (не являющихся индивидуальными предпринимателями) доходы в порядке дарения. В данном случае доходы могут быть как в денежной, так и в натуральной формах;

– физические лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов науки, литературы, искусства;

– налоговые резиденты  Российской Федерации (кроме российских военнослужащих), получающие доход от источников, находящихся за пределами России (исходя из сумм таких доходов);

– физические лица, получившие доход от налогового агента, но при этом не удержавшего НДФЛ;

– физические лица, получившие доход в виде денежного эквивалента  недвижимого имущества и ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ.

Все вышеперечисленные  категории налогоплательщиков самостоятельно исчисляют сумму подоходного  налога. Прежде, чем заплатить налог, следует подать налоговую декларацию 3-НДФЛ, в которой декларируются соответствующие доходы и рассчитывается сумма налога.

Уплата налога иностранными гражданами.

Иностранные граждане, которые  осуществляют трудовую деятельность на территории нашей страны по найму у физических лиц (на основании патента), исчисляют и уплачивают НДФЛ согласно ст. 227.1 НК РФ.

Первое – иностранные граждане уплачивают авансовые платежи в размере 1000 рублей. Размер таких фиксированных платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 227.1 НК РФ, авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента.

Второе – уплачивается общая сумма налога. Данная сумма рассчитывается с учетом ранее перечисленных авансовых платежей. Стоит помнить, что в случае, когда сумма перечисленных фиксированных авансовых платежей превысила сумму налога, рассчитанную за год, то она не будет считаться «излишне перечисленной» и возврату она не подлежит.