Анализ доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов 2012 года (налог на доходы с физических лиц)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БРАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Факультет Экономики  и управления

Кафедра «Государственное и муниципальное управление»

 

 

 

 

ДОПУСКАЮ  К ЗАЩИТЕ

Зав. кафедрой «ГиМУ»

___________ А.А. Сапожников

 

 

 

 

Анализ доходной части  федерального, субфедерального и местного

бюджетов 2012 года (налог на доходы с физических лиц)

 

Курсовая работа по дисциплине

 «Бюджетно-налоговая система МО»

Пояснительная записка

 

 

 

 

 

Студент:

группы  ГМУз-08                 _____________           ………

 

Руководитель:

доцент, к.э.н. каф. ГМУ           _____________           Л.В.Клейменова

Братск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………….3 1 Общие положения налога на доходы физических лиц………......6 1.1 Общая характеристика и история появления налога……………... 6 1.2 Исчисление налога…………………………………………………..11 1.2.1 Объект налогообложения…………………………………………11 1.2.2 Налоговая база……………………………………………………..12 1.2.3 Налоговый период………………………………………………....13 1.2.4 Налоговая ставка…………………………………………………..14 1.2.5 Налоговые льготы…………………………………………………15 1.2.6 Источник налога…………………………………………………...21 1.2.7 Порядок исчисления  налога………………………………………21 1.3 Уплата налога………………………………………………………..23 1.3.1 Сроки предоставления  налоговой декларации………………….23 1.3.2 Сроки уплаты авансовых и основных платежей………………..24 1.4 Зачисление налога  в доходы бюджетов……………………………26 2 Анализ доходов  бюджетов 2012 года……………………………….28 2.1 Анализ доходов федерального  бюджета 2012 года……………….28 2.1.1 Общая характеристика  доходной части федерального бюджета…………………………………………………………………………..….28 2.1.2 Анализ структуры доходной части федерального бюджета и место в нем налога на доходы физических лиц.……………………………..29 2.2 Анализ доходов бюджета  Иркутской области 2012 года………...33 2.2.1 Общая характеристика доходной части бюджета Иркутской области………………………………………………………………………….33 2.2.2 Анализ структуры  доходной части бюджета Иркутской области и место в нем налога на доходы физических лиц ....……………………...33 2.3 Анализ доходов бюджета  образования города Братска 2012 года……………………………………………………………………………...36 2.3.1 Общая характеристика  доходной части бюджета города Братска…………………………………………………………………………….36 2.3.2 Анализ структуры  доходной части бюджета города Братска и место в нем налога на доходы физических лиц ……………………………..37 2.4 Сравнение удельного  веса доходов, формируемых налога на доходы физических лиц в трех бюджетах……………...……………………….39 3 Рекомендации  по увеличению объема доходов  формируемых налога на доходы физических лиц ……….………………………………...42 Заключение……………………………………………………………...46 Список используемых источников…………………………………..47

Введение

 

Изучение бюджетно-налоговой  системы в обстановке осуществляемых в России политических реформ приобретает  особую значимость – позволяет сформировать комплекс знаний о  доходной части  бюджета на всех уровнях бюджетного устройства Российской Федерации.

Государственные доходы – это совокупность денежных отношений  по формированию финансовых ресурсов государства путем распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства для выполнения задач по обороне и управлению страной, социально-экономического развития. Государственные доходы объединены  в определенную систему. Основными видами доходов  бюджетов  являются:  налоговые доходы, к ним относятся предусмотренные законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, а именно: налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные и вывозные таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и другие; неналоговые доходы к ним относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности,  доходы от продажи или иного безвозмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами власти, органами власти местного самоуправления, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов власти местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, разного рода штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещении вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и другое.

Главными средствами перераспределения доходов и  наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической  политики являются бюджет и налоги.

Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника.

Бюджетная система  Российской Федерации – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система играет важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обусловливаются его экономической политикой. Так как роль государственного финансового регулирования рыночных отношений должна усиливаться через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот, важно обеспечивать своевременное и в полном объеме выполнение финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Как известно, бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании  государства, продвижении научно-технического прогресса (бюджетные финансирования исследований и разработок), развитии экономики (особенно не прибыльных, но социально-значимых отраслей экономики посредством инвестирования, дотаций и так далее). Он является статьей доходов и расходов государства, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Налоговые доходы составляют весьма существенную часть от  всех доходов, поступающих в бюджеты  любого уровня: федерального, регионального  и местного.

Целью курсовой работы является получение представлений о структуре  доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов, в частности, о ее налоговой составляющей, а также о месте в ней конкретного налога и детальной структуре соответствующего налогового процесса с привлечением действующего налогового законодательства.

В процессе выполнения курсовой работы изучается структура и  содержание федерального и субфедерального законов о соответствующих бюджетах, а также решение представительного органа местного самоуправления о местном бюджете. Детально изучается структура текстов бюджетных актов их приложений, связанных с доходной частью бюджета.

В процессе выполнения курсовой работы решаются следующие задачи:

- изучение структуры и содержания  федерального и субфедерального законов о соответствующих бюджетах, а также решение представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на 2012 год;

- изучение структуры бюджетных актов и их приложений, связанных с доходной частью бюджета;

- анализ доходной части федерального бюджета, бюджетов Иркутской области и города Братска;

- рассмотрение конкретного налога и изучение места рассматриваемого налога в доходах бюджета.

- формулирование конкретных рекомендаций по увеличению дохода в бюджет от рассматриваемого налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Общие положения налога на доходы физических лиц

 

1. Общая характеристика и история появления налога

 

Согласно пункту 2 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) — прямой федеральный налог. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени. Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации  являются физические лица вне зависимости  от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки.

НДФЛ - это один из немногих налогов, имеющий богатую историю. Древним предком данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней. По сути, дань была эдаким предналогом, плательщики которого были абсолютно бесправны, чем, конечно же, активно пользовались ее сребролюбивые получатели. Помимо дани можно вспомнить взимаемое с семейного хозяйства подворное обложение, а также подушную подать, которой облагались мужчины из числа крестьян и посадских людей независимо от возраста.

История становления  самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. При этом каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком. В Манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание. На практике в таком виде налог на доходы физических лиц просуществовал недолго, что и неудивительно, ведь рассчитывать на правосознание налогоплательщиков при отсутствии должного контроля и ответственности не стоит. И вскоре о дальнем предшественнике НДФЛ все благополучно забыли.

6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II, повелевшего «Быть по сему», Закон «О государственном подоходном налоге» (которым и было утверждено знаменитое Положение о государственном подоходном налоге) получил путевку в жизнь. Подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году. В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге (далее – Положение) субъектами обложения являлись как физические, так и юридические лица. Причем в числе первых были как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года (можно сказать - первые нормы о налоговых резидентах). По общему правилу члены семьи, имеющие самостоятельные источники дохода, облагались отдельно от главы семьи. Однако если доходы от таких источников поступали в распоряжение или пользование главы семьи, или если в законе была установлена общность имущества супругов, то они причислялись к доходу главы семьи. Положение закрепляло широкий круг объектов государственного подоходного налога и предусматривало, что он взимается с полученного дохода независимо от его формы и источника. Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и так далее. Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни. В тот период был установлен необлагаемый прожиточный минимум, согласно которому от подоходного налога освобождались лица, имеющие годовой облагаемый доход ниже 850 рублей.  Это автоматически вывело из-под его действия все крестьянство, и налог касался в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения. В Положении о государственном подоходном налоге также предусматривались подробные правила составления и представления налогоплательщиками заявления о доходах налогоплательщика, их проверки участковыми присутствиями, ответственность налогоплательщика. Был детально урегулирован порядок обжалования налогоплательщиком постановлений финансового органа, установлены подведомственность, сроки и процедура рассмотрения таких жалоб. Одной из особенностей того периода было то, что декларации, в основном, отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно было сообщить и устно соответствующим должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а в случае его безграмотности подписями доверенных лиц и чиновников. Начало введения государственного подоходного налога было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции он стартовал годом позже. После Февральской революции пришедшее к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога, и увеличен до 1000 рублей необлагаемый минимум. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1  тысячи до 400 тысяч рублей. Низшая ставка налога составляла 1%, а высшая – 33%. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей. Далее к вышеуказанному документу, 12 июня 1917 года было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания. Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 рублей, предельная же ставка такого подоходного налога была поднята до 30,5%.