Алоговая система РФ, направления её совершенствования

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

1. Организации 
2. Индивидуальные предприниматели 
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ 
 
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)

При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Ст.143 НК РФ

Объект налогообложения

1. Операции по реализации  товаров (работ, услуг) на территории  РФ (в т.ч. предметов залога  и передача по соглашению о  предоставлении отступного или  новации), передаче имущественных  прав. 
Передача на безвозмездной основе признается реализацией! 
 
2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 
 
3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 
 
4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. 
 
Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС. 
Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.

Ст.146, 149 НК РФ

Место реализации

Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств:

·  товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется

·  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ 
 
Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если:

·   работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ

·  работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ

·  услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

·  покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ

·  деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Ст.147, 148 НК РФ

Налоговая база

При применении различных  налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.  
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. 
 
Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
2. Налоговая база при передаче имущественных прав
3. Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии
4. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи
5. Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса
6. Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд
7. Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
8. Налоговая база, определяемая налоговыми агентами
9. Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
10. Налоговая база при реорганизации организаций

Моментом определения  налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Ст.153-162, 167 НК РФ

Налоговый период

Квартал

Ст.163 НК РФ

Налоговые ставки

1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

Ст.164 НК РФ

Порядок исчисления налога

Сумма налога - соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - сумма  налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз. 
 
Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок подтверждения права  на получение возмещения при налогообложении  по налоговой ставке 0 процентов

Ст.165 - 166 НК РФ

Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска  для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу  без таможенного контроля и таможенного  оформления, в отношении:

1. товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Ст.169, 171, 172 НК РФ

Уплата налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма  налога к уплате = общая сумма  налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога, . 
 
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. 
 
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 
 
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. 
 
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Ст.173, 174 НК РФ

Возмещение налога

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый  орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой  проверки.

Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается (абзац введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ):

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и штрафам, налоговым органом  производится самостоятельно зачет  суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику  о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы  налога направляется налоговым органом  в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

В некоторых случаях налогоплательщики  вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.

Виды подакцизных товаров

С 01.01.10 по 31.12.20 включительно

С 01.01.11 по 31.12.11 включительно

С 01.01.12 по 31.12.12 включительно

1

2

3

4

Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья)

30,5 руб. за 1 л безводного этилового  спирта

33,6 руб. за 1 л безводного этилового  спирта

37 руб. за 1 л безводного этилового  спирта

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%

210 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах

231 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах

254 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно

158 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах

190 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах

230 руб. за 1 л безводного этилового  спирта, содержащегося в подакцизных  товарах

Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих  вин)

3,5 руб. за 1 л 

4,8 руб. за 1 л

6 руб. за 1 л 

Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие

14 руб. за 1 л

18 руб. за 1 л 

22 руб. за 1 л 

Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6% включительно

9 руб. за 1 л

10 руб. за 1 л

12 руб. за 1 л. 

Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 8.6%

14 руб. за 1 л

17 руб. за 1 л

21 руб. за 1 л 

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный 

422 руб. за 1 кг 

510 руб. за 1 кг 

610 руб. за 1 кг 

Сигары

25 руб. за штуку

30 руб. за штуку

36 руб. за штуку 

Сигариллы

360 руб. за 1000 штук

435 руб. за 1000 штук 

530 руб. за 1000 штук 

Сигареты с фильтром

205 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 штук

250 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости,  исчисляемой исходя из максимальной  розничной цены, но не менее  305 руб. за 1000 штук 

305 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 375 руб. за 1000 штук 

Сигареты без фильтра

125 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. за 1000 штук

175 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости,  исчисляемой исходя из максимальной  розничной цены, но не менее  215 руб. за 1000 штук 

250 руб. за 1000 штук + 7,5% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 305 руб. за 1000 штук 

Автомобили легковые с мощностью  двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и  до 112 кВт (150 л. с.) включительно

23,9 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

26,3 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

28,9 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью  двигателя св. 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы  с мощностью двиг. св. 112 кВт (150 л.с.)

235 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)

259 руб. за 0,75 кВт (1л.с.)

285 руб. за 0,75 кВт (1л.с.)

1

2

3

4

Моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей

3246,1 руб. за 1 т

3570,7 руб. за 1 т

3927,8 руб. за 1 т. 

Прямогонный бензин

4290 руб. за 1 т

4719 руб. за 1 т 

5190,9 руб. за 1 т 

Виды подакцизных товаров

Налоговая вставка (в процентах и ( или)   врублях и копейках за единицу измерения)

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно

С 1 января по 31 декабря 2012 года включительно

Автомобильный бензин:          

не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5     

4 624 руб. 60 коп. за 1 тонну          

4 948 руб. 30 коп. за 1 тонну          

класса 3                       

4 302 руб. 20 коп.  за 1 тонну          

4 603 руб. 40 коп. за 1 тонну          

класса 4 и класса 5            

3 773 руб. 00 коп.  за 1 тонну          

4 037 руб. 00 коп за 1 тонну          

Дизельное топливо:             

не соответствующее классу 3,или классу 4, или классу 5     

1 573 руб. 00 коп. за 1 тонну            

1 683 руб. 70 коп.

за 1 тонну          

класса 3                       

1 304 руб. 40 коп.   за 1 тонну          

1 395 руб. 70 коп. за 1 тонну          

класса 4 и класса 5            

1 067 руб. 20 коп.   за 1 тонну          

1 142 руб. 00 коп. за 1 тонну          

Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.  

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Ст. 207 НК РФ

Объект налогообложения

Доход, полученный налогоплательщиками:

1. физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;
2. физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.

Ст. 208, 209, 217 НК РФ

Налоговая база

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

1. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
2. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

• При получении доходов в натуральной форме
• При получении доходов в виде материальной выгоды
• По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)
• В отношении доходов от долевого участия в организации
• По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок
• При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках
• По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Ст. 210-214 НК РФ

Налоговый период

Календарный год

Ст. 216 НК РФ

Налоговые вычеты

1. Стандартные налоговые вычеты
2. Социальные налоговые вычеты
3. Имущественные налоговые вычеты
4. Профессиональные налоговые вычеты
5. Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Ст. 218-331 НК РФ

Налоговые ставки

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже
2. 35% в отношении доходов:
• стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.
4. 9% в отношении доходов
• от долевого участия, полученных в виде дивидендов
• виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Ст. 224 НК РФ

Исчисление налога

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

• налоговыми агентами
• отдельными категориями физических лиц
• в отношении отдельных видов доходов

Ст. 225-228 НК РФ

Уплата налога и отчетность

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. 
 
Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

• за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей
• за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
• за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. 
 
Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

1. отдельные категории физических лиц
2. физицеские лица в отношении отдельных видов доходов 

Ст. 228 НК РФ

Элемент налога

Характеристика

Основание

Понятие

Государственная пошлина - сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.  
 
Выдача документов (их дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. (в ред. от 27.12.09)

Ст.333.16 НК РФ

Плательщики

1. Организации;
2. Физические лица.

в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий;
• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты гос. пошлины.

Ст.333.16 НК РФ

Порядок и сроки уплаты

Плательщики уплачивают гос. пошлину в следующие сроки  
 
В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. 
 
Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено от уплаты пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от уплаты. Оставшаяся часть суммы пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты. 
 
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Ст.333.18 НК РФ

Размеры государственной пошлины

Размеры пошлины:

1. По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями.
2. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах
3. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ и конституционными судами субъектов РФ
4. За совершение нотариальных действий
5. За гос. регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами ЗАГС
6. За совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, въездом в РФ, выездом из РФ.
7. За совершение действий по официальной регистрации программы для ЭВМ, базы данных и топологии интегральной микросхемы
8. За совершение действий при осуществлении федерального пробирного надзора
9. За гос. регистрацию и сов</