Алоговая система РФ, направления её совершенствования

Создание справедливой налоговой  системы государства - это многоэтапный процесс, основанный на четко сформулированных целях и приоритетах в рамках пользующейся поддержкой общества последовательной государственной налоговой политики. [12, c 427]

Таким образом, эффективная  налоговая политика означает создание оптимальной национальной налоговой  системы, которая, обеспечивая финансовыми  ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Такая политика должна на длительную перспективу ориентировать  налоговую систему на оптимальную  налоговую нагрузку. Без улучшения  налогового администрирования и  контроля трудно рассчитывать на то, что  будет развиваться конкуренция  в стране.

Проблемы налогового администрирования  необходимо решать при взаимодействии и диалоге исполнительных органов, институтов и организаций (прежде всего  саморегулируемых) гражданского общества и научного сообщества.

 

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ

СИСТЕМЫ РФ

3.1. Характеристика действующих налогов РФ

 

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов.

Налог является индивидуально  безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной  властью в одностороннем порядке.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации выделяют федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам относятся 

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на прибыль организации;
4. налог на доходы физических лиц;
5. государственная пошлина;
6. НДПИ
7. сборы за пользование объектами животного мира;
8. водный налог;

Федеральные налоги (в том  числе размеры их ставок), объекты  налогообложения, плательщики налога в и порядок зачисления их в  бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются  законодательными актами Российской Федерации  и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам и сборам относят 

1. налог на имущество организации;
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес;

К местным налогам и сборам относят 

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;

Большинство региональных и  местных налогов устанавливаются  законодательными актами РФ, и взимается  на всей ее территории. Конкретные ставки налогов определяются законодательными актами республик или решением органов  государственной власти краев, областей и т.д. Отдельные из местных налогов  могут вводиться региональными  и городскими органами власти и зачисляются  в местные бюджеты.

Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет  налогоплательщик. В первую очередь уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины (налог на имущество организации), их сумма вычитается из налогооблагаемого дохода или налогооблагаемой прибыли. Затем уплачиваются местные подоходные налоги, после чего с оставшейся суммы рассчитываются и уплачиваются все остальные налоги (налог на прибыль).

Рассмотрим краткую характеристику налогов, действующих в Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость:

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный  косвенный налог. Введение этого  налога в налоговую систему РФ обусловлено необходимостью решения следующих задач:

- гармонизация налоговой  системы РФ с налоговыми системами  стран-членов Европейского Экономического  Сообщества (ЕЭС) (наличие НДС в  налоговой системе являлось одним  из обязательных условий вступления в ЕЭС начиная с 1957 г.);

- обеспечение стабильного  источника доходов бюджетной  системы; 

- систематизация доходов.

Основная функция НДС  — фискальная, начиная с 2001 г. налог в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет и составляет почти 40% доходов федерального бюджета и более 20% всех доходов консолидированного бюджета РФ. Таким образом, НДС в настоящее время является основным бюджетообразующим налогом и для федерального, и для консолидированного бюджетов РФ.

Таблица 1

Динамика поступления  НДС в доходы бюджета в 2007-2010 гг.

(млрд.рублей)

	2007	2008	2009	2010
НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	888	924,2	1390,4	998,4
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	25	27,2	34,3	40,3

 

В настоящее время НДС  взимается в соответствии с правилами, установленными гл. 21 НК РФ. Характеристика налога представлена в Приложении 1.

 

 

Акцизы

Акцизы вставляют собой  федеральный косвенный налог, относящийся  к категории индивидуальных налогов (в отличие от НДС — универсального налoгa). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен федеральным налоговым законодательством. Согласно данным по сбору налогов акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуальность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индивидуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента государственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Правила взимания акцизов  устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный  бюджет РФ и региональные бюджеты (распределение  суммы акцизов между бюджетами  устанавливается отдельно по каждому  виду подакцизных товаров). Характеристика налога представлена в Приложении 2 и 3.

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций  является федеральным прямым налогом. Правила его взимания установлены  гл. 25 НК РФ. Экономический смысл  налога — изъятие части доходов юридических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет еще и социальную функцию налогов.

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки 20%, в определенных долях зачисляются в бюджеты всех трех уровней бюджетной системы РФ.

Сумма налога, исчисленная  по налоговым ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

В структуре налоговых  доходов федерального бюджета налог  на прибыль организаций занимает четвертое место (после НДС, акцизов  и платежей за пользование природными ресурсами). Однако в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ он занимает второе место (после НДС), что подтверждает основную ориентацию этого налога на исполнение доходной части региональных и местных бюджетов.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог  по Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», по НК РФ — Налог на доходы с физических лиц (п. 5 ст. 13). Налог взимается с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 ч. 2 НК РФ. [26, с.64]

Налог на доходы физических лиц  является прямым налогом с  присущими ему всеми обязательными  и необязательными элементами любого налога.  Источником налога является специальным  образом (предмет налога) определенный доход (объект налога), выраженный в денежной форме (единица обложения), налогоплательщика физического лица, как (субъект налога) резидента РФ (уплачивает налог по одной ставке), так и нерезидента РФ (уплачивает налог по другой ставке) по доходам от источников в РФ для резидентов и нерезидентов и только по доходам от источников в РФ для нерезидентов.

Размеры зачисления налога на доходы физических лиц в соответствующие  бюджеты бюджетной системы Российской Федерации установлено Бюджетным  кодексом РФ. Характеристика налога рассмотрена в Приложение 4.

Таблица 2.

Зачисление сумм налога в  бюджеты разных уровней бюджетной  системы

(в%)

Бюджет	Нормативы отчислений
бюджеты субъектов Российской Федерации	70
бюджеты поселений	10
бюджеты муниципальных районов	20

 

Государственная пошлина

В соответствии со ст. 333.16 НК РФ, государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц,  при их обращении  в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые  уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации  и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий,  за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Правила взимания государственной  пошлины установлены гл. 25.3 НК РФ. Поэлементная характеристика государственной  пошлины Представлена в Приложении 5.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством и организациями и индивидуальными  предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр.

Данный налог является центральным элементом новой  системы налогообложения природных  ресурсов, заменившим взимавшиеся с  разработчиков недр платежи на воспроизводство  минерально-сырьевой базы и за право  пользования недрами, а также  акцизы на нефть и газ.

Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. Порядок расчета горной ренты, величина ее изъятия государством влияет как на экономику отдельных предприятий недропользователей, так и на всю экономику России в целом.

На протяжении исторического развития государства как политического  института платежи при добыче природных ископаемых являлись одним  из основных общественно-правовых источников государственных доходов.

Налог на добычу полезных ископаемых является одним из основных источников налоговых доходов федерального бюджета и применяется с 1 января 2002г. Порядок налогообложения регламентируется главой 26 НК РФ. Характеристика элементов  налога представлена в Приложении 6.

Сборы за пользование объектами  животного мира и водными биологическими ресурсами

Сбор за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов является федеральным налогом. Регулируется главой 25.1 Налогового кодекса, которая вступила в силу с 1 января 2004 года (введена Федеральным законом  от 11.11.2003 N 148-ФЗ).

Плательщики сборов за пользование  объектами животного мира признаются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами  животного мира на территории Российской Федерации. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15000 рублей; за медведя бурого — 6000 рублей; за фазана, тетерева — 20 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов.

            Ставки сбора за каждый объект, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;