Tax Due Diligence: налоговый дью-дилидженс исследование налоговой нагрузки и налоговых рисков компании

В этой связи следует  отметить, что для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим  комплексный подход к построению системы управления налоговыми обязательствами в организации. Задача такой системы − выявление и оценка налоговых рисков с целью уменьшения вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий, связанных с процессом налогообложения. И. В. Лысенко, рассматривая процесс управления налоговыми рисками, выделяет следующие этапы:

1. Выявление налоговых  рисков;

2. Оценка налоговых  рисков;

3. Выработка мер по  минимизации налоговых рисков;

4. Применение мер по  минимизации налоговых рисков  и контроль за их применением  [10].

Основным способом выявления налоговых рисков является мониторинг потенциальных партнеров организации (проверка юридического статуса организации, ее экономической состоятельности и т.д.), налогового законодательства, разъяснений Минфина России и судебной практики (позволяет выявить причину противоречий, возникающих в результате неясностей и изменений в налоговом законодательстве). Если же налоговый риск возникает в результате недостаточной компетенции сотрудников организации, допущенных ими ошибок, то способом выявления такого риска будет являться арифметическая проверка налоговой отчетности, сверка налоговой и бухгалтерской отчетности, что осуществляется в ходе проведения налоговыми органами камеральных налоговых проверок.

Оценка налоговых рисков предполагает определение суммы риска и вероятности его возникновения. При определении вероятности наступления рискового события необходимо учитывать следующее: частоту, с которой раньше происходило рисковое событие; мнение экспертов о том, насколько вероятно при данных условиях событие.

Следует отметить, что в 2007 г. ФНС  России были разработаны 11 (в последующем  – 12) критериев самостоятельной  оценки рисков для налогоплательщиков в рамках Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333. Согласно Концепции налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов [11].

 

Рисунок 3 - Индикативные показатели налоговых рисков

 

При оценке риска анализу подлежат все существенные аспекты как  отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

 

Анализ финансово-экономических  показателей деятельности содержит несколько уровней:

- анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики в целом;

- анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики по каждому виду налога (сбора);

- анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности;

- анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Контроль управления рисками предполагает контроль эффективности  реализации мероприятий по управлению рисками. Мониторинг позволяет отслеживать  статус риска, определять, достигнут  или нет желаемый результат в результате использования тех или иных мер, направленных на минимизацию или предупреждение риска.

Работа по созданию условий для реализации программы снижения налоговых рисков включает постановку и решение следующих задач:

- устранение или максимальная минимизация противоречий в российском налоговом законодательстве;

- компетентная экспертиза изменений, вносимых в российское законодательство о налогах и сборах;

- возможно полная оценка влияния предполагаемых изменений в российское налоговое законодательство на деятельность хозяйствующих субъектов, на налоговое бремя и физических, и юридических лиц;

- возможно полная оценка потерь для российской бюджетной системы в результате предполагаемых изменений налогового законодательства;

- постоянный мониторинг законодательства о налогах и сборах с целью выявления в нем противоречий.

К мероприятиям, способствующим снижению налогового риска в организациях-налогоплательщиках отнесены:

- мероприятия по снижению  налогового риска непосредственно  на предприятии;

- систематическая работа с налоговыми органами;

- работа с контрагентами.

 

Таким образом, анализ налоговых рисков не гарантирует полное отсутствие доначисленных сумм налога, пеней и штрафов, но позволит спрогнозировать ряд возможных доначислений по результатам налоговой проверки, подготовить обоснование своей позиции, а возможно, принять позицию налоговых органов во избежание доначислений, в случае наличия отрицательной арбитражной практики по данному вопросу

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Учет налоговых  недоимок в цене приобретаемой компании

 

В ходе налогового due diligence нужно выяснить, имеется ли у предприятия  переплата по налогам: явная, отраженная на лицевом счете, либо скрытая, о  которой никто не знает. Переплата  может возникнуть, например, если организация  не пользовалась предоставленными законом налоговыми льготами. При ее обнаружении необходимо оценить реальность возврата излишне уплаченных сумм из бюджета или их зачета в счет будущих налоговых платежей. В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты.[8]

В случае пропуска указанного срока данная норма не препятствует подаче иска о возврате из бюджета  переплаченной суммы в порядке  гражданского или арбитражного судопроизводства. При этом действует общее правило исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ) [12]. На это указано в определении КС РФ от 21.06.01 N 173-О. [13] Арбитражные суды разрешают налоговые споры с учетом приведенной правовой позиции (постановление ФАС Московского округа от 18.01.08 N КА-А40/14160-07). [14].

 

В ходе присоединения  приобретенной компании нужно помнить  о том, что ее долги перед бюджетом придется погашать новому собственнику. Согласно п. 1 ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).[8].  Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на правопреемника независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник должен уплатить причитающиеся пени по перешедшим к нему обязанностям.

 На правопреемника  реорганизованного юридического  лица возлагается также обязанность  по уплате причитающихся штрафов,  наложенных на юридическое лицо  за совершение налоговых правонарушений  до завершения реорганизации.  Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (п. 2 ст. 50 НК РФ) [8]. Между тем на него не может быть возложена обязанность по уплате штрафных санкций за налоговые правонарушения, допущенные реорганизованным лицом и выявленные после завершения его реорганизации. Это подтверждается постановлением ФАС Уральского округа от 07.08.03 N Ф09-2343/03-АК [15], постановлением ФАС Центрального округа от 16.09.04 N А35-1462/03-С23[16], постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.04 N Ф04/2668-389/А70-2004[17].

 В соответствии  с п. 4 ст. 50 НК РФ при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается предприятие, возникшее в результате слияния. [8]. При присоединении одного юридического лица к другому предприятию правопреемником присоединенной фирмы в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее ее предприятие (п. 5 ст. 50 НК РФ).[8].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что налоговый Due Diligence - это важная составная часть комплексной или стандартной процедуры Due Diligence, призванная дать покупателю достоверную информацию об исполнении приобретаемой компанией своих налоговых обязательств в прошлом и в настоящем, а также прогнозируемом размере налогового бремени в будущем.

При проведении налогового Due Diligence осуществляются:

• проверка соответствия финансово-хозяйственной деятельности компании действующему налоговому законодательству;

• оценка основных налогов, подлежащих уплате компанией;

• оценка налоговых последствий по заключенным сделкам (контрактам);

• оценка уже используемых, а также потенциальных схем оптимизации  налогообложения;

• проверка наличия у  компании налоговых правонарушений и учет вероятных результатов  существующих и будущих налоговых  споров, а также выявление последствий предъявления претензий со стороны налоговых органов.

Tax Due Diligence – анализ налогового положения бизнеса, целью которого являются проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты предприятием налогов и сборов в бюджет, определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели, оптимизация системы налоговых платежей. Оценивается налоговое бремя компании и возможности налоговой оптимизации. Важным элементом является анализ заключенных компанией сделок с точки зрения налоговых рисков, нарушения налогового законодательства. Одновременно проводится оценка риска предъявления претензий со стороны налоговых органов.

Оценка всех существенных налоговых рисков, неучтенных и (или) потенциальных налоговых обязательств, имеющихся у Компании проводится путем анализа всех аспектов прошлого, настоящего и прогнозируемого будущего приобретаемого бизнеса и выявление любых возможных рисков. Отсутствие должной проверки может явиться причиной плохих финансовых результатов после смены собственника, причиной судебных исков, налоговых и финансовых проверок и других более неприятных последствий.

Хотя многие компании, в той или иной мере, используют возможности по оптимизации доходов, необходимо обращать серьезное внимание на этот вопрос, чтобы положительно ведущиеся переговоры не были вдруг омрачены неожиданным известием. «Обеление» компании при продаже приносит, зачастую, дополнительную финансовую и временную выгоду. Ведь понятный и прозрачный бизнес всегда более привлекателен для покупателя или инвестора.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Нетыкша О. Due Diligence: кем, когда и зачем применяется [Электронный ресурс].-http://www.gaap.ru/biblio/audit/rating/053.asp.

2. Pandia.ru. Энциклопедия знаний- http://www.pandia.ru/text/77/328/10120.php

3. Финематика.-info@finematika.ru.

4. Федосимов Б.Оценка  налоговой нагрузки предприятия//Бизнес.Ключъ.-2007-№11.

5. Определение КС от 04.06.2007 №320-О-П// СПС Гарант.

6. Конституция РФ, действующая редакция// СПС Гарант.

7. Постановление КС РФ от 24.02.2004 №3-П// СПС Гарант.

8. Налоговый кодекс  РФ, часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ, действующая  редакция, гл.16, стр.23// Консультант Плюс.

9. Уголовный кодекс  РФ от 13.06.1996 №63-ФЗ, действующая редакция, ст.ст.198,199, // Консультант Плюс.

10. Лысенко И. В. Налоговые  риски в деятельности коммерческих  организаций: сущ-ность и управление / И. В. Лысенко // Финансы, бухгалтерский учет и анализ. – 2011. − №1. − С. 169-179.

11. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых прове-рок: Приказ ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333 // СПС КонсультантПлюс.

12. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1, ст.200// СПС КонсультантПлюс.

13. Определение КС РФ от 21.06.01 N 173-О// СПС Гарант.

14. Постановление ФАС Московского округа от 18.01.08 N КА-А40/14160-07// СПС Гарант.

15. Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.03 N Ф09-2343/03-АК// СПС Гарант.

16. Постановление ФАС Центрального округа от 16.09.04 N А35-1462/03-С23// СПС Гарант.

17. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.04 N Ф04/2668-389/А70-2004// СПС Гарант.