Направления совершенствования контроля за налоговым потенциалом региона

          Исходя из последних экономических государственных решений по стимулированию развития малого бизнеса, актуально и определение соответствующего налогового потенциала.

          Налоговый потенциал малого бизнеса региона - объем налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства за отчетный год с учетом тенденций социально-экономического развития, изменений налогового климата, инвестиционной региональной политики, динамики снижения (увеличения) административных барьеров и других факторов.

          На областном уровне выделяют областной (региональный) бюджет и бюджет области (консолидированный).

          Областной бюджет включает в себя налоговые поступления и прочие доходы, необходимые для финансирования обязательств региональных органов власти, касающихся области в целом.

          Консолидированный бюджет области помимо областного бюджета включает в себя и бюджеты всех городов и районов, входящих в состав области. В законе о федеральном бюджете он называется консолидированный бюджет субъекта РФ.

          В настоящее время основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Собственные налоги покрывают менее 15 процентов расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов регионального и местного характера, при этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограничены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ налогового потенциала г.Москвы ( 2006-2009 гг.)

    Налоговый потенциал региона представляет собой максимально возможную  сумму начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства в данном субъекте РФ. Налоговый потенциал рассчитывается как сумма фактически собранных  налогов и сборов, задолженности, реальной к взысканию, и сумма  налоговых льгот. Существует целый  ряд факторов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений  налогов в бюджет региона. Применяя рациональную налоговую политику, регион может и должен варьировать ими, стимулируя тем самым деятельность налогоплательщиков. Надо заметить, что  макроэкономические параметры и  факторы в большей степени  влияют на уровень налогового потенциала, в то время как поступления  налогов в значительной степени  зависят от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов⁵. 

    Таблица 2. Динамика изменения налогового потенциала Москвы 2006-2008 гг. (млн.руб.)

    Сложно  переоценить роль точной оценки налогового потенциала на этапе прогнозирования  налоговых доходов. Только комплексная  оценка факторов, влияющих на налоговую  базу, может стать основой для  прогнозировании ее изменений и  разработки мер по оптимизации налоговых  поступлений, что особенно актуально  в текущей экономической ситуации. Целью данного исследования является подробное рассмотрение динамики изменения  налогового потенциала региона, выявление  как негативных, так и позитивных факторов влияющих на объемы налоговых  поступлений и оценка имеющихся  резервов налогового потенциала. Для  этого рассмотрим динамику изменений  поступлений по каждому из основных бюджетообразующих налогов в  период с 2006 по 2008 гг. и первые 9 месяцев 2009 года. и факторы, повлекшие за собой эти изменения.

    Как видно из таблицы «Анализ динамики налогового потенциала Москвы» (Табл.2), налоговый потенциал Москвы за 3 анализируемых года увеличился примерно на 32%.

    Этому поспособствовало несколько факторов:

    - увеличение суммы поступлений  с 939 309 млн. руб. до 1 366 165 млн.  руб. или на 45%;

    - уменьшение суммы задолженности  по обязательным платежам (включая  пени и налоговые санкции) с  154 443 млн. руб. в 2006 г. и 267 173 млн. руб. в 2007 г. до 117 284 млн.  руб. в 2008 году, т.е. на 24% и 56% соответственно, что непосредственно связано с повышением эффективности работы налоговых органов;

    - ежегодное сокращением объема  предоставляемых льгот, предоставляемых  на федеральном и региональном  уровне;

    - рост суммы доначислений в  связи с проведением мер по  соблюдению налоговой дисциплины  с 69 972 млн. руб. до 90 925 млн. руб.  или на 30%.

    Стоит отметить особенности динамики налоговых  поступлений нынешнего года. В  январе-сентябре 2009 года в бюджетную  систему Российской Федерации поступило 1171,8 млрд.руб. доходов, администрируемых в Москве, что меньше поступлений  в аналогичном периоде 2008 года на 7,4%. Платежи в федеральный бюджет составили 478,5 млрд.руб. или на 17% меньше поступлений января-сентября 2008 года. Объем поступлений в государственные  внебюджетные фонды возрос на 1,7% и  составил 208,7 млрд.руб.

    Наибольшая  доля в общей сумме поступлений  налоговых платежей в бюджетную  систему Российской Федерации – 29,8% обеспечена за счет поступлений  налога на добавленную стоимость. Его  сумма составила 349,1 млрд.руб., а темп роста к январю-сентябрю 2008 года - 112,7%.

    Общий объем поступлений налогов в  консолидированный бюджет города за 9 месяцев 2009 года составляет лишь 76% от налоговых доходов аналогичного периода 2008 года, а сумма задолженности  по налогам, сборам, пеням и налоговым  санкциям составила 226 252 млн. руб. за 9 месяцев 2009 года, что на 14% больше показателей  за тот же период 2008 года (197 401 млн. руб.).

    Как видно из таблицы 3 «Структура налоговых доходов бюджета города Москвы» доли поступлений от каждого налога из года в год колеблются, но бюджетообразующими для Москвы остаются налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и налог на имущество организаций.  

    Таблица 3. Структура налоговых доходов бюджета города Москвы

    Поскольку именно три вышеперечисленных налога в рассматриваемый период составляли от 80 до 90% от объема всех налоговых  доходов, остановимся подробнее  на анализе каждого из них.

    Основными плательщиками налога на прибыль  в Москве являются организации сфер оптовой и розничной торговли, нефтехимической отрасли, операций с недвижимым имуществом, финансовой деятельности, строительства и обрабатывающих производств.

    Как и в случае общей оценки налогового потенциала, налог на прибыль невозможно рассматривать вне динамики общей  макроэкономической ситуации. За прошедшее  после кризиса 1998 года десятилетие  развитие города Москвы достигло устойчивого  экономического подъема. Валовой региональный продукт увеличивался в среднем  на 9,2% в год, промышленное производство - на 15,0%, инвестиции в основной капитал - на 7,6%, оборот розничной торговли - на 4,5%. График «Динамика и структура фактического использования налогового потенциала по налогу на прибыль организаций» иллюстрирует данные фактического использования налогового потенциала по налогу на прибыль в 2006-2008 гг.⁶

    Начавшийся  в 2008 году экономический кризис оказал негативное влияние на экономическое  развитие города Москвы. В середине года темпы роста экономики замедлились, а в IV квартале 2008 года наблюдалось  их падение. Однако с учетом положительной  динамики первого полугодия сохранился небольшой рост годовых основных макроэкономических показателей и, как следствие, сохранена положительная  динамика роста поступлений по налогу на прибыль за 2008 год.

    Кризис  привел к существенному снижению налоговых доходов городского бюджета  в 2009 году. Например, поступления по налогу за прибыль за 9 месяцев 2009 года по сравнению с аналогичным периодом 2008 года снизились на 47% и составляют лишь 41% от запланированного годового показателя в 661 843 млн. руб. Данный факт обусловлен как изменениями законодательства на федеральном уровне (понижением ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года до 20%, расширением объема расходов организаций, принимаемых для расчета  налога на прибыль), так и влиянием кризиса на экономику региона, которое  проявилось в первую очередь, существенным сокращением прибыли у предприятий  нефтегазовой отрасли, проведением IPO крупных системообразующих банков и реструктуризацией РАО "ЕЭС  России". Одновременно наметилась тенденция  уменьшения доли налога на прибыль  в суммарном объеме доходов⁷.

    Кроме того, изменение ставок налога на прибыль  организаций в 2009 году повлечет за собой  иные соотношения в объемах поступлений  в федеральный и консолидированный бюджет города по данному налогу, чем наблюдались в предыдущих периодах.

    Льготы  по налогу на прибыль, предоставляемые  регионом с 2006 по 2008 год сократились  более чем в 4 раза и стали составлять 59 млн. руб.( см. график 1)⁸

    График 1.

    Власти  города в конце августа этого  года выразили намерения продолжать сокращение объемов льгот по налогам  для юридических лиц, оставляя льготы и выплаты физическим лицам без  изменения.

    Налоговыми  органами продолжается курс на усиление контроля за выплатой налоговой задолженности, начатый в 2008 году, результатами которого стало снижение задолженности в 2008 году (27 902 млн. руб.) по сравнению  с 2007 на 72 % (график 1.).

    К тому же в 2008 году изменилась структура  задолженности по налогам и сборам: с 0,8% до 20,5% увеличился удельный вес  реструктурированной задолженности  при существенном (на 30,3%) уменьшении объема недоимки. Данный факт связан с  реструктуризацией ОАО «Роснефть» налоговой задолженности ОАО  «Юганскнефтегаз». С 9,2 до 16,6% в общем  объеме задолженности выросла доля задолженности, приостановленной в  связи с введением процедур банкротства.

    Задолженность по налоговым платежам ликвидированных  предприятий сократилась за 2008 год  на 302,33 млн. руб. и составила на конец  года 213, 63 млн. руб.; предприятий, признанных банкротами, сократилась на 50 818, 486 млн. руб. (ОАО «ЮКОС») и составила 274, 541 млн. руб.

    В качестве основных резервов увеличения налогового потенциала Москвы по налогу на прибыль организаций, при общем  сохранении текущих макроэкономических тенденций стоит отметить следующие:

    · Во-первых, выявление и предотвращение использования налогоплательщиками  незаконных механизмов минимизации  налоговой базы и общее повышение  налоговой дисциплины организаций. Общим направлением большинства  способов нелегального уменьшения налоговой  базы по налогу на прибыль является искусственное занижение рентабельности предприятия.

    Также немаловажными факторами, сдерживающими  рост налогового потенциала по налогу на прибыль являются использование  так называемых «цепочек контрагентов» (построение финансово-хозяйственной  деятельности на основе заключения договоров  с контрагентами-перекупщиками или  посредниками без наличия разумных экономических или иных причин) и  распространенная практика реализации товаров по заниженным ценам, в том числе с участием субъектов зон льготного налогообложения;