Анализ использования фонда оплаты труда и выплат социального характера на примере условного предприятия

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение ( ФЗП) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл. переем * Квп + ФЗПпл. пост),    (1)

где ∆ФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты; ФЗПф - фонд зарплаты фактический; ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.переем и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

Связь производительности и размеров оплаты труда сотрудников отражается в удельных показателях объема произведенной продукции на 1 руб. заработной платы или фонда оплаты труда. В процессе анализа исчисляют следующие величины: выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ всех сотрудников предприятия; выручка на 1 руб. заработной платы (или фонда оплаты труда) производственных рабочих; выручка на 1 руб. заработной платы или ФОТ специалистов.

Обратные показатели тоже используются достаточно широко: доля заработной платы в 1 руб. выручки; доля расходов на оплату труда в 1 руб. выручки; доля заработной платы в себестоимости продукции предприятия; дола расходов на оплату труда в общей сумме расходов предприятия; доля заработной платы в 1 руб. товарной или готовой продукции. Для этой группы показателей обычно существуют нормативные значения, которые могут сильно варьировать для предприятий разных отраслей. Для промышленных предприятий доля заработной платы в 1 руб. выручки составляет несколько процентов, иногда до 20% и выше. В образовательных учреждениях, консультационных фирмах, предприятиях сферы услуг и компаниях, работающих в сфере высоких технологий, т.е. там, где материальные затраты на выпуск продукции экстремально низки или совсем отсутствуют, норматив фонда оплаты труда к объему реализованной продукции может составлять до 70%.

Аналогично показателю производительности на одного работающего, при анализе исчисляют также показатель размера заработной платы на одного работающего на предприятии рабочего, производственного рабочего или сотрудника другой категории.

Опережающий рост заработной платы по сравнению с ростом выработки означает увеличение удельных затрат на оплату труда на единицу продукции и наличие относительного перерасхода по заработной плате.

Относительный перерасход фонда заработной платы рассчитывается следующим образом:

Эотн = (Уф1 - Уфо) * ВП1,       (2)

где Уф - уровень фонда заработной платы, ВП - выпуск продукции

Рост производительности труда для любого предприятия, безусловно, является положительным фактором. Увеличение выпуска продукции в единицу времени обычно сопровождается и ростом абсолютной величины суммарной заработной платы сотрудников. Однако не всегда производительность и заработная плата меняются в одном направлении. Анализ темпов изменения этих величин даст полезную информацию об эффективности деятельности предприятия.

 

 

2. Анализ образования и расходования фонда оплаты труда на условном примере

2.1. Анализ  динамики фонда заработной платы

 

Проанализируем динамику фонда заработной платы, сравнив фактические затраты с плановыми показателями и затратами на оплату труда за аналогичный период прошлого года.

Рассчитаем экономию или перерасход фонда оплаты труда.

Таблица 1 – Затраты на оплату труда и социальные выплаты персонала

Показатель	Базисный период	Отчётный период		Изменения в отчётном году
		план	факт	тыс. руб.		%
				к базисн.	к плану	к базисн.	к плану
1. Затраты на оплату труда и  социальные выплаты, тыс. руб.	225 914,4	241 390,9	242 775,7	16 861,3	1384,8	7,5	0,6
2. Фонд заработной платы, тыс. руб.	209 066,4	224 193,6	225 739,0	16 672,6	1545,4	8,0	0,7
2.1. Фонд заработной платы к общим затратам, %	92,5	92,9	93,0	0,4	0,1	0,5	0,1
3. Выплаты социального характера, тыс. руб.	16 848,0	17 197,3	17 036,7	188,7	-160,6	1,1	-0,9
3.1. Выплата социального характера  к общим затратам, %	7,5	7,1	7,0	-0,4	-0,1	-5,9	-1,5
4. Численность персонала предприятия, чел.	1 080	1 085	1 090	10	5	0,9	0,5
5. Выработка продукции на 1 работника  в текущих ценах, тыс. руб.	195 000	203 600	204 500	9 500	900	4,9	0,4
6. Средняя заработная плата, руб.	193 580	206 630	207 100	13 520	470	7,0	0,2
7. Средний размер выплат социального характера, руб.	15 600	15 850	15 630	30	-220	0,2	-1,4
8. Средний совокупный доход	210 600	219 450	220 130	9 530	680	4,5	0,3

 

Фактические затраты на оплату труда и социальные выплаты превысили и затраты прошлого периода и запланированные на 7,5 и 0,6%, соответственно.

В отчетном периоде фонд заработной платы составляет 93,0% всех затрат на оплату труда и социальные выплаты, а 7,0% приходится на выплаты социального характера работникам. Следует отметить, что фонд заработной платы возрос в большей степени, чем выплаты социального характера.

Численность персонала также возросла, как по сравнению с планом, так и по сравнению с прошлым годом на 0,9 и 0,5%, соответственно. Следовательно, перерасход по фонду заработной платы произошел, в том числе и из-за увеличения численности работников.

Рассчитаем изменение ФОТ за счет изменения численности работающих по формуле:

∆ФОТч = ЗПпр, пл * ∆Ч

где ЗПпр, пл – средняя заработная плата одного работающего в прошлом году, по плану; ∆Ч – изменение численности персонала.

∆ФОТч = 193 580 * 10 = 1 935,8 тыс. рублей

В результате роста численности персонала по сравнению с прошлым периодом фонд заработной платы увеличился на 1 935,8 тыс. рублей. Остальная сумма увеличения, равная 14 736,8 тыс. рублей, обусловлена ростом средней заработной платы.

∆ФОТч = 206 630 * 5 = 1 033,2 тыс. рублей

В результате роста численности персонала по сравнению с планом фонд заработной платы увеличился на 1 033,2 тыс. рублей. Остальная сумма увеличения, равная 512,2 тыс. рублей, обусловлена ростом средней заработной платы.

Также следует отметить, что темпы роста выработки работников предприятия ниже темпов роста их средней заработной платы, данный факт говорит о снижении производительности труда на предприятии.

 

 

2.2. Анализ затрат работодателя на персонал

Проанализируем структуру и динамику затрат предприятия на персонал. Для этого разобьем затраты на оплату труда на затраты за отработанное и неотработанное время, стимулирующие и компенсационные выплаты.

Таблица 2 – Структура использования средств оплаты труда и выплат социального характера

Показатель	Базисный период	Отчётный период		Изменение в отчётном году (факт)
		план	факт	тыс. руб.		в % к затратам
				к базис.	к плану	базисный период	Отчётный год
							план	факт
1. Использовано на оплату труда  и социальные выплаты	225 914,4	241 390,9	242 775,7	16861,3	1384,8	100,0	100,0	100,0
1.1. На оплату труда	209 066,4	224 193,6	225 739,0	16672,6	1545,4	92,5	92,9	93,0
1.1.1. Оплата за отработанное время	186 330,1	196 180,6	198 130,5	11800,4	1949,9	82,5	81,3	81,6
1.1.2. Оплата труда за неотработанное время	20 571,3	25 767,3	25 297,9	4726,6	-469,4	9,1	10,7	10,4
1.1.3. Единовременные поощрения	1 856,3	1 920,1	1 980,5	124,2	60,4	0,8	0,8	0,8
1.1.4. Выплаты на питание, жильё, топливо	308,7	325,6	330,1	21,4	4,5	0,1	0,1	0,1
1.2. Выплаты социального характера	16 848,0	17 197,3	17 036,7	188,7	-160,6	7,5	7,1	7,0

 

Затраты работодателя на персонал в отчетном периоде увеличились по сравнению с прошлым годом на 16 861,3 тыс. рублей, по сравнению с планом на 1 384,8 тыс. рублей. В сравнении с прошлым годом произошло увеличение всех составляющих расходов предприятия на персонал. Если сравнивать с запланированными показателями, то в отчетном периоде произошло сокращение расходов на оплату за неотработанное время и на выплаты социального характера.

 

2.3. Анализ  использования средств фонда  оплаты труда и выплат социального характера

 

Проанализируем динамику оплаты работникам за отработанное время в разрезе отдельных выплат.

Таблица 3 – Использование средств на оплату труда за отработанное время

Показатель	Базисный период, тыс. руб.	Отчётный год, тыс. руб.		Отчётный год к базисному, %
		план	факт	план	факт
1. Оплата за отработанное время	186 330,1	196 180,6	198 130,5	105,3	106,3
2. Оплата по тарифным ставкам	81 150,2	83 190,5	84 100,3	102,5	103,6
3. Выплаты стимулирующего характера	75 316,1	80 424,0	81 530,1	106,8	108,3
3.1. Премии за основную работу	53 160,0	55 200,3	56 130,8	103,8	105,6
3.2. Оплата за перевыполнение норм	10 180,0	11 115,4	11 680,4	109,2	114,7
3.3. Надбавки, доплаты	11 976,1	12 800,3	13 718,9	106,9	114,6
4. Компенсации	27 947,8	30 550,0	30 410,1	109,3	108,8
4.1. За условия и режим труда	7 316,8	7 252,0	6 600,0	99,1	90,2
4.2. Территориальное регулирование  заработной платы	20 631,0	23 298,0	23 810,1	112,9	115,4
5. Прочие выплаты	1 916,0	2 016,1	2 090,0	105,2	109,1
6. Отработано персоналом, тыс. чел.-ч.	108 200,3	108 500,0	108 580,0	100,3	100,4
7. Часовая тарифная ставка, руб.	0,750	0,767	0,775	102,2	103,3
8. Часовая заработная плата, руб.	1,72	1,81	1,82	105,0	106,0
9. Стимулирующие выплаты, в % к тарифной оплате	92,8	96,7	96,9	104,2	104,5
10. Премии за основную работу, в % к тарифной оплате	65,5	66,4	66,7	101,3	101,9

 

Из таблицы видно, что предприятием был запланирован рост оплаты труда за отработанное время на 5,3%, фактический рост расходов составил 6,3%. При этом рост тарифных ставок был запланирован в размере 2,5%, выплат стимулирующего характера – 6,8%, компенсационных выплат – 9,3%.

Фактический рост составил по тарифным ставкам – 3,6%, выплатам стимулирующего характера – 8,3%, компенсационным выплатам – 8,8%.

Стимулирующие выплаты работникам предприятия составляют 96,9% тарифной оплаты, премии за основную работу составляют 66,7% тарифной оплаты.

Далее проанализируем структуру расходов на оплату за отработанное время отчетного и прошлого периода в разрезе тарифных ставок и различных выплат стимулирующего и компенсационного характера.

Таблица 4 - Структура средств на оплату труда за отработанное время

Показатель	В % к итогу
	Базисный период		Отчётный период
			план		факт
1. Оплата за отработанное время	100,0		100,0		100,0
2. Оплата по тарифным ставкам	43,6	42,4		42,4
3. Выплаты стимулирующего характера	40,4	41,0		41,1
3.1. Премии за основную работу	28,5	28,1		28,3
3.2. Оплата за перевыполнение норм	5,5	5,7		5,9
3.3. Надбавки, доплаты	6,4	6,5		6,9
4. Компенсации	15,0	15,6		15,3
4.1. За условия и режим труда	3,9	3,7		3,3
4.2. Территориальное регулирование  заработной платы	11,1	11,9		12,0
5. Прочие выплаты	1,0	1,0		1,1