Правовое положение филиалов и представительств иностранных компаний

1. Заявление о снятии  с учета по форме, установленной  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов. В настоящее время  такая форма утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@ (приложение N 7 - форма N 11СН-Учет "Заявление иностранной организации о снятии с учета в налоговом органе");

2. Решение уполномоченного  органа иностранной организации  о прекращении деятельности на территории Российской Федерации, в том числе через отделение, филиал, представительство (о закрытии отделения, филиала, представительства) иностранной организации, и (или) в отдельных случаях - копии акта сдачи работ;

3. Выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий прекращение деятельности иностранной организации в этой стране, - в случае, если прекращается деятельность иностранной организации;

4. Налоговых деклараций (расчетов) по налогам, составленных на дату  прекращения деятельности иностранной  организации38.

Отдельные положения по снятию с учета дипломатических представительств, некоммерческих неправительственных организаций, иностранной организации стоящей на учете по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства, иностранных организаций-налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых, а также иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала банка), в котором такой организации открыт счет в рублях или в иностранной валюте, содержатся в п. 27, 29, 30, 31, 32 Особенностей39.

Кроме того, в силу п. 34 Особенностей, в случае непредставления иностранной организацией налоговых деклараций (расчетов) и (или) годового отчета о деятельности в Российской Федерации, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в течение восемнадцати месяцев и отсутствие в течение последних восемнадцати месяцев операций по банковским счетам иностранной организации, такая иностранная организация снимается с учета по упрощенной процедуре, то есть без представления в налоговый орган предусмотренных п. 26 Особенностей документов.

3.3. Внебюджетные фонды

Принятие решения о закрытии отделения иностранной организации является основанием для снятия ее с учета в системе обязательного социального страхования (пп. 1 п. 23 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Фонда социального страхования РФ от 23.03.2004 N 2740, далее - Порядок)

Согласно п. 25 Порядка снятие с учета страхователей, указанных в п. 1 этого правового акта, осуществляется территориальным органом ФСС на основании заявления страхователя, которое подается в письменной форме или в форме электронного документа. Из этого же пункта следует, что вместе с заявлением необходимо предоставить копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия с учета (смотрите также Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 07.12.2009 N 959н)41.

Форма заявления о снятии с регистрационного учета в территориальном органе Фонда предусмотрена приложением N 3 к Административному регламенту, утвержденному приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 20.09.2011 N 1052н. Копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, являющихся основанием для снятия с регистрационного учета (в частности принятие иностранной организацией решения о закрытии отделения), должны быть заверены в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В случае предъявления страхователем подлинников документов копии документов заверяются работниками территориальных органов Фонда. При направлении документов через организацию почтовой связи, подлинники документов не направляются. Если копии документов, подтверждающих принятие решения о закрытии обособленного подразделения, не представлены страхователем, для снятия с регистрационного учета такие документы запрашиваются территориальным органом ФСС на уровне межведомственного взаимодействия в налоговом органе (п. 21 упомянутого Административного регламента)42.

Согласно п. 18 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п, для снятия с учета в Пенсионном фонде России в случае принятия решения о прекращении деятельности обособленного подразделения необходимо предъявить в территориальный орган Пенсионного фонда России по месту нахождения обособленного подразделения следующие документы:

- заявление о снятии  с учета (приложения 5 и 6 к указанному  документу);

- копия решения (приказа, распоряжения) о прекращении деятельности  обособленного подразделения43.

Кроме того, из разъяснений, размещенных на официальном сайте ПФР следует, что, помимо перечисленных документов, для снятия с учета может потребоваться представить заверенные копии сведений индивидуального (персонифицированного) учета об уволенных застрахованных лицах, работавших у работодателя по дату ликвидации, а также расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и территориальные ФОМС плательщиками страховых взносов.

 

Заключение

Анализ вышеназванных документов и данного примерного порядка создания иностранного представительства в Российской Федерации позволяет нам сделать следующие выводы:

1. Создание представительства  фирмы в иностранном государстве  должно происходить прежде всего  в соответствии с законодательством страны, в которой зарегистрирована данная фирма. При этом, несомненно, должны соблюдаться требования к процедуре открытия и порядку функционирования представительств инофирм, установленные в принимающей стране.

2. Порядок открытия представительства иностранной фирмы в России в настоящее время не регламентирован каким-либо одним нормативным актом, однако в последние годы сложилась определенная практика создания такого представительства в России. Большинство представительств предпочитают прежде всего получить в России официальную аккредитацию, хотя формально делать это необязательно. Наличие аккредитации упрощает процедуры налоговой регистрации, открытия банковских счетов. Представительство считается открытым в РФ с даты выдачи разрешения на его открытие, но для целей налогообложения факт наличия или отсутствия аккредитации иностранного юридического лица не имеет значения.

3. Существует несколько  органов, осуществляющих аккредитацию  иностранных представительств, однако  нет четких разграничении в их обязанностях. Целесообразно, на наш взгляд, четко разграничить права и обязанности всех существующих на данный момент аккредитующих органов либо же узаконить один единственный аккредитующий орган, по сведениям которого Государственная регистрационная палата автоматически занималась бы и внесением представительств в Государственный реестр.

4. Отсутствует механизм  связи между аккредитацией, регистрацией  и постановкой на налоговый  учет представительств иностранных  юридических лиц, что приводит к многочисленным случаям уклонения от уплаты налогов. Множественность организаций, занимающихся аккредитацией представительств иностранных юридических лиц, способствует этому

Итак, определение правового статуса представительств иностранных юридических лиц является важным моментом при проведении аудиторских проверок таких организаций, так как от правового статуса во многом зависят организация бухгалтерского учета и сам процесс аудита.

 

Список использованной литературы

1. Нормативные правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года // Российская газета от 25.12.1993 года № 237.
2. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.05.2013) "О валютном регулировании и валютном контроле" // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859.
3. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850.
4. Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.12.2011) // СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3493.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, и часть вторая от 05.08.2000 года № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
6. Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. от 29.07.2004) «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 г. № 52 – ФЗ (в ред. от 11 февраля 2013 г. N 8-ФЗ) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
8. Постановление Правительства РФ от 21.12.1999 N 1419 «О федеральном органе исполнительной власти, ответственном за координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по привлечению в экономику Российской Федерации прямых иностранных инвестиций и аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц» // СЗ РФ. 1999. № 52. Ст. 6412.
9. Постановление Правительства РФ от 05.09.1998 N 1034 «О передаче Государственной регистрационной палаты при Министерстве экономики Российской Федерации в ведение Министерства юстиции Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 37. Ст. 4616.
10. Постановление Правительства РФ от 06.06.1994 N 655 (ред. от 03.10.2002) «О Государственной регистрационной палате при Министерстве экономики Российской Федерации» // СЗ РФ. 1994. № 8. Ст. 866.
11. Постановление Совмина СССР от 30.11.1989 N 1074 (ред. от 11.07.1991) "Об утверждении Положения о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций" // СЗ СССР. Т. 9. С. 173.
12. Приказ Минфина РФ от 30.09.2010 N 117н «Об утверждении Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18935) // Российская газета. № 265. 24.11.2010.
13. Приказ МНС РФ от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 «Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.04.2004 N 5699) // Российская газета. № 71. 07.04.2004.
14. Постановление ФСС РФ от 23.03.2004 N 27 (ред. от 12.08.2011) «Об организации работы территориальных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.04.2004 N 5752) // Российская газета. № 94. 07.05.2004.
2. Основная и специальная литература:
15. Актуальные проблемы международного частного права / Под ред. С.Н. Лебедева. М., 2012. 238 с.
16. Ануфриева Л.П. Международное частное право: Учебник. М.,  2010. 342 с.
17. Богуславский М.М. Международное частное право: курс лекций. М., 2009. 317 с.
18. Васечко А.А. Правовое положение представительств иностранных компаний // Международное публичное и частное право, 2012. № 1. С. 11 – 14.
19. Гаврилов В.В. Международное частное право: Краткий учебный курс. М., 2012. 297 с.
20. Грузенкин В.В. Особенности правовой стратегии и тактики в деятельности иностранных, в том числе оффшорных, компаний и групп компаний с иностранным участием в России. Кн. 1. М., 2012. 464 с.
21. Доронина Н.Г., Семилютина Н.Г.  Международное частное право и инвестиции: монография. М., 2012. 272 с.
22. Звеков В.П. Международное частное право. Курс лекций. М.,  2012. 686 с.
23. Канашевский В.А. Международное частное право. М., 2011. 699 с.
24. Ковалев С.А.  Правовое положение иностранных юридических лиц в Российской Федерации. Дис. … канд. юрид. наук. М., 2011. 138 с.
25. Макарова О.А., Винник А.А. Краткий обзор правового положения представительства и филиала иностранного юридического лица в Российской Федерации // Юридическая практика. 2011. № 3. С. 105 – 111.
26. Носов А.Ю. Что такое представительство иностранного юридического лица в России? // Международное публичное и частное право, 2012. № 7. С. 21 – 25.
27. Перевалова И.В. Правовое положение филиалов и представительств по законодательству Российской Федерации. Дис. … канд. юрид. наук. Екатеренбург, 2010. 200 с.
28. Представительство: гражданско-правовой аспект. Монография / Под ред.: Казанник А.И. Омск, 2012. 552 с.
29. Ушаков С.В. Правовой статус представительства, филиала иностранного юридического лица в Российской Федерации в гражданском обороте и по налоговому законодательству // Черные дыры в российском законодательстве, 2011. №10. С. 277 – 283.
30. Янушков А.А. Филиалы и представительства предприятий с иностранными инвестициями // Международное публичное и частное право, 2012. № 9. С. 18 – 21.

III. Материалы судебной практики:

31. Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2012 N 873-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Филиала Государственной коммерческой корпорации "Эмирейтс" на нарушение конституционных прав и свобод положением абзаца первого подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс, 3013.
32. Постановление Санкт-Петербургского городского суда от 29.05.2012 N 4а-531/12 «Если в материалах дела имеется копия свидетельства об аккредитации и внесении в государственный реестр филиалов иностранных юридических лиц, аккредитованных на территории Российской Федерации, в которой отражено место нахождения юридического лица, куда и было направлено извещение, то рассмотрение дела в отсутствие законного представителя привлекаемого лица при сведениях о надлежащем его извещении является обоснованным и требованию закона не противоречит» // СПС КонсультантПлюс, 3013.

 

 

 

1 Васечко А.А. Правовое положение представительств иностранных компаний // Международное публичное и частное право, 2012. № 1. С. 11 – 14.

2 Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4850.

3 Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.05.2013) "О валютном регулировании и валютном контроле" // СЗ РФ. 2003. № 50. Ст. 4859.

4 Актуальные проблемы международного частного права / Под ред. С.Н. Лебедева. М., 2012. С. 34.

5 Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 г. № 52 – ФЗ (в ред. от 11 февраля 2013 г. N 8-ФЗ) // СЗ РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.

6 Ануфриева Л.П. Международное частное право: Учебник. М.,  2010. С. 40.

7 Макарова О.А., Винник А.А. Краткий обзор правового положения представительства и филиала иностранного юридического лица в Российской Федерации // Юридическая практика. 2011. № 3. С. 105 – 111.

8 Васечко А.А. Правовое положение представительств иностранных компаний // Международное публичное и частное право, 2012. № 1. С. 11 – 14.

9 Носов А.Ю. Что такое представительство иностранного юридического лица в России? // Международное публичное и частное право, 2012. № 7. С. 21 – 25.

10 Богуславский М.М. Международное частное право: курс лекций. М., 2009. С. 77.

11 Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824, и часть вторая от 05.08.2000 года № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

12 Федеральный закон от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. от 29.07.2004) «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.

13 Макарова О.А., Винник А.А. Краткий обзор правового положения представительства и филиала иностранного юридического лица в Российской Федерации // Юридическая практика. 2011. № 3. С. 105 – 111.

14 Звеков В.П. Международное частное право. Курс лекций. М.,  2012. С. 112.

15 Актуальные проблемы международного частного права / Под ред. С.Н. Лебедева. М., 2012. С. 40.

16 Носов А.Ю. Что такое представительство иностранного юридического лица в России? // Международное публичное и частное право, 2012. № 7. С. 21 – 25.

17 Доронина Н.Г., Семилютина Н.Г.  Международное частное право и инвестиции: монография. М., 2012. С. 48.

18 Богуславский М.М. Международное частное право: курс лекций. М., 2009. С. 81.

19 Перевалова И.В. Правовое положение филиалов и представительств по законодательству Российской Федерации. Дис. … канд. юрид. наук. Екатеренбург, 2010. С. 112.

20 Гаврилов В.В. Международное частное право: Краткий учебный курс. М., 2012. С. 89.

21 Носов А.Ю. Что такое представительство иностранного юридического лица в России? // Международное публичное и частное право, 2012. № 7. С. 21 – 25.

22 Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.12.2011) // СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3493.

23 Янушков А.А. Филиалы и представительства предприятий с иностранными инвестициями // Международное публичное и частное право, 2012. № 9. С. 18 – 21.

24 Актуальные проблемы международного частного права / Под ред. С.Н. Лебедева. М., 2012. С. 47.

25 Ушаков С.В. Правовой статус представительства, филиала иностранного юридического лица в Российской Федерации в гражданском обороте и по налоговому законодательству // Черные дыры в российском законодательстве, 2011. №10. С. 277 – 283.

26 Богуславский М.М. Международное частное право: курс лекций. М., 2009. С. 84.

27 Доронина Н.Г., Семилютина Н.Г. Международное частное право и инвестиции: монография. М., 2012. С. 52.

28 Ануфриева Л.П. Международное частное право: Учебник. М.,  2010. С. 49.

29 Ковалев С.А.  Правовое положение иностранных юридических лиц в Российской Федерации. Дис. … канд. юрид. наук. М., 2011. С. 67.

30 Васечко А.А. Правовое положение представительств иностранных компаний // Международное публичное и частное право, 2012. № 1. С. 11 – 14.

31 Постановление Совмина СССР от 30.11.1989 N 1074 (ред. от 11.07.1991) "Об утверждении Положения о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций" // СЗ СССР. Т. 9. С. 173.

32 Постановление Правительства РФ от 21.12.1999 N 1419 «О федеральном органе исполнительной власти, ответственном за координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по привлечению в экономику Российской Федерации прямых иностранных инвестиций и аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц» // СЗ РФ. 1999. № 52. Ст. 6412.