Управление затратами на малых предприятиях

Управление себестоимостью продукции - это контролируемый процесс  формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий; проверка за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции и выявления резервов этого снижения.

Эффективность системы управления и контроля за затратами во многом зависит от организации их анализа.

Объектами анализа себестоимости  продукции являются следующие показатели:

1) абсолютная сумма затрат  в целом и по элементам;

2) затраты на рубль  продукции (издержкоемкость продукции);

3) себестоимость продукции  в целом и в разрезе калькуляционных  статей;

4) себестоимость отдельных  изделий.

Источники информации для  анализа затрат на производство и  себестоимости продукции: бизнес-план; данные бухгалтерского учета по соответствующим  счетам учета затрат; плановые и  отчетные калькуляции важнейших  изделий; первичные документы в  необходимых случаях; плановые данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения  удельных весов (в процентах) отдельных  элементов затрат в общей сумме  затрат и их изменения за отчетный период. Для наглядности такого анализа  используется аналитическая таблица 1 (Приложение 2), в которой перечисляются  элементы затрат и отражается их величина в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.

Показатели свидетельствуют  о том, что значительную долю в  отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты уменьшились на 4 705,6 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат снизилась на 3,66 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 2 520,1 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,48 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов не изменилась несмотря на то, что амортизационные отчисления увеличились на 60 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды увеличились на 677,2 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,24 %. Наиболее значительно увеличились прочие затраты - на 34 214,7 тыс. руб., что привело к увеличению их доли в общей сумме затрат на 4,38 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, а также снижение доли прочих затрат.

Наиболее обобщающим показателем  себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции  определяются по формуле:

Z=C/V,

где C - полная себестоимость  произведенной продукции;

V - стоимость или объем  произведенной продукции.

Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие: может  рассчитываться во всех отраслях народного  хозяйства; визуальная связь с прибылью и рентабельностью: например, цена единицы  изделия - 1 000 руб., себестоимость - 800 руб., следовательно, прибыль, которую можно  получить от продажи единицы изделия - 1000-800=200 руб., а рентабельность единицы  изделия - 200/800*100=25 %. (Приложение 3)

На этот синтетический  показатель оказывает влияние множество  факторов, связанных с формированием, как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль  продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в  прямой функциональной связи, или факторы  первого порядка связи с этим результативным показателем:

-изменение структуры  продукции;

-изменение уровня затрат  на отдельные изделия (себестоимости  отдельных изделий);

-изменение цен на продукцию.  Для анализа влияния факторов  рекомендуется использовать прием  цепных подстановок.

На основании данных таблицы 3 (приложение 4) рассчитаем уровень  влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния  представлена в таблице 4 (приложение 4).

На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали  влияние увеличение цен на отдельные  изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 1,4 коп., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,9 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 2 коп. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 0,3 коп. (-1,4-0,9+2).

Для полного вывода о возможности  изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить  затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому  признаку они группируются по калькуляционным  статьям расходов в зависимости  от связи с производством, его  организацией, обслуживанием, управлением  и сбытом.

Применяется состав калькуляционных статей, который представлен в таблице 5 (приложение 5). Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям  расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы  и тем самым полнее вскрыть  резервы их экономии. Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах.

Анализ себестоимости  по статьям калькуляции позволяет  определять, по каким именно статьям  имел место перерасход, а по каким  статьям получена экономия.

Показатели таблицы 5 свидетельствуют  о том, что по сравнению с планом снизился удельный вес сырья и  материалов в себестоимости продукции  отчетного года. Это произошло, скорее всего, не вследствие более рационального  использования сырья и материалов, а из-за того, что увеличился уровень  электроэнергии, транспортных расходов, услуг банка и прочих услуг. Следовательно, следует выявить резервы снижения затрат за счет рационального использования  сырья и материалов и снижения доли перечисленных выше расходов. Данные результаты лишь подтверждают выводы, сделанные выше по данным таблицы 1.

В процессе дальнейшего анализа  в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Как было отмечено в работе, в учете предприятия имеется одна особенность, обусловленная массовым характером выпуска продукции. Затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в данном случае декабрь 2007г.( Приложение 6)

Значительное место в  себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые  в зависимости от объема продукции  подразделяются на прямые (условно-переменные) и косвенные (условно-постоянные). К прямым расходам относятся расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением объема и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

Размер прямых материальных затрат зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются  непосредственно в трех основных факторах: изменение объема продукции,изменение структуры продукции,зменение уровня материальных затрат в себестоимости отдельных изделий (удельная материалоемкость). Для анализа влияния этих факторов целесообразно использовать прием цепных подстановок.

К косвенным затратам относятся  те виды расходов предприятия, которые  не включаются прямо в себестоимость  отдельных видов продукции, а  для этого используются определенные коэффициенты. Они носят общий  характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной  деятельностью предприятия. По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма косвенных затрат полностью списывается на затраты реализованной продукции.

Выявление и мобилизация  резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем  анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между отдельными видами продукции.

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактической  себестоимости единицы каждого  вида продукции и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат.

В качестве базы сравнения  берутся калькуляции, рассчитанные по технико-обоснованным нормативам, среднеплановым нормам, договорным и другим условиям. При этом расчеты ведутся отдельно по переменным и постоянным расходам. Последние (с учетом их постатейной, хотя и слабой, связи с производством и реализацией продукции) прибавляются к переменным по определенным признакам или базам их распределения по видам продукции.

Правильный выбор базы распределения постоянных расходов по видам продукции и ее обязательное использование при фактическом калькулированиии оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов изделий, учитывая, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги – государством (приложение 11).

При анализе отчетных (фактических) калькуляций изделий, прежде всего, выявляются постатейные отклонения от плана.

В процессе анализа себестоимости  отдельных изделий используется дифференцированный подход к анализу  прямых и косвенных расходов.

Анализ прямых материальных затрат осуществляется с использованием информации из расшифровки к статье калькуляции «материалы» (приложение 12).

На величину материальных затрат в себестоимости отдельных  изделий оказывают влияние следующие  факторы первого порядка:

-изменение количества  материалов;

-изменение цен на сырье  и материалы;

-замена одного материала  другим.

Для расчета влияния первых двух факторов используется факторная  модель мультипликативного типа:

М=К*Ц, где М - стоимость определенного вида материала,

К - количество материалов,

Ц - цена материала.

Косвенные расходы в себестоимости  единицы изделия могут отклоняться  от плановой величины вследствие изменения  объема выпуска изделия и отклонения фактических затрат от сметы. Для  анализа используются данные плановых и отчетных калькуляций изделий. Расчет размера влияния факторов на косвенные расходы и, соответственно, на себестоимость производится с  помощью приема цепных подстановок.

Исходная информация для  анализа берется из плановых и  отчетных калькуляций (таблица 11). При  этом условный показатель рассчитывается по плановым нормам расхода на одно фактически выпущенное изделие (приложение 14).

Таким образом, себестоимость  является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов  контроля и управления затратами  на предприятии. Анализ и контроль, выполняя одну из основных управленческих функций, входят в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления затратами и себестоимостью в  целом.

 

Приложение 1

Сравнение элементов затрат бухгалтерского и налогового учета

Элементы	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
1	2	3
Расходы	Ст. 252: К расходам относятся: 1. Расходы, связанные с  производством и реализацией: - материальные расходы  (ст. 254 НК РФ); - расходы на оплату  труда (ст.255 НК РФ); - суммы начисленной амортизации  (ст.256-259 НК РФ); - прочие расходы (ст. 260, 264 НК РФ). 2. Внереализационные расходы. Порядок определения суммы  расходов на производство и реализацию определен в ст. 318 НК РФ.	1. Расходы по обычным  видам деятельности: - материальные затраты; - затраты на оплату  труда; - отчисления на социальные  нужды; - амортизация; - прочие затраты. 2. Прочие расходы; 3. Внереализационные расходы.
Признание расходов	Расходы признаются: - методом начисления (ст. 272 НК РФ); - кассовым методом (ст. 273 НК РФ). При методе начисления расходы  признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Отдельно рассматриваются  условия признания расходов, связанных  с реализацией и с внереализационными доходами. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты.	В соответствии с ПБУ 10/99, признание расходов осуществляется организацией в том отчетном периоде, в котором эти расходы имели  место независимо от факта их оплаты.В соответствии с Письмом МНС РФ № ВГ-6-02/442 от 09.06.2000 г.